Формы бухгалтерского учета для организаций малого предпринимательства

Минфином России для организации малого бизнеса разработаны: простая форма бухгалтерского учета; форма с использованием регистров учета имущества организаций (так называемая развернутая форма бухгалтерского учета организации малого предпринимательства); книга учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Простая форма бухгалтерского учета используется организациями, совершающими незначительное число хозяйственных операций. При этой форме ведется учет всех хозяйственных операций путем регистрации их только в Книге (журнале) учета хозяйственных операций по форме № K-1.

Книга учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются (табл. 20).

Наряду с книгой (журналом) учета хозяйственных операций малое предприятие должно вести также ведомость по форме № В-1 и форме № В-8.

Состав регистров и порядок записи в них при упрощенной форме учета представлены
на рис. 4.

Рис. 4. Упрощенная форма бухгалтерского учета «Журнал-Главная»

В настоящее время организациям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников. После этого выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Развернутая форма бухгалтерского учета используется малыми предприятиями, осуществляю-щими производство продукции и работ. Они могут применять для учета финансово-хозяйст-венных операций следующие регистры:

• ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) – форма № В-1;

• ведомость учета производственных запасов и готовой продукции, а также НДС, уплачен-ного по ним, – форма № В-2;

• ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

• ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;

• ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;

• ведомость учета реализации – форма № В-6;

• ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;

Таблица 20

Книга учета хозяйственных операций

• ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;

• ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной – по дебету счета с указанием кода кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью кода дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операций» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия за месяц, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета. Она и является основанием для составления бухгалтерского баланса.

В отличие от простой эту форму называют развернутой.

В ведомости по форме № В-1 данные по основным средствам записываются позиционным способом по каждому объекту отдельно. Перемещение их внутри предприятия в ведомости не отражается.

Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и образованного с начала эксплуатации основных средств износа по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации нарастающим итогом. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используют для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.

При наличии у предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичных форм № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», ОС-7 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», ОС-8 «Карточка учета движения основных средств», OC-9 «Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации)». На основании итоговых данных этих карточек ведется сводный учет движения основных средств.

Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице № 6 или № 7 журнально-ордерной формы счетоводства.

Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и синтетического учетов производственных запасов, готовой продукции, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и
11 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Эту ведомость открывают на месяц и ведут материально ответственные лица (или бухгалтерия) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось по ним движение или нет.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной), соответственно, в ведомости по формам № В-3 «Учет затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации».

Отдельно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражают НДС уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

Ведомость по форме № В-3 применяют для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (работ, услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых, соответственно, на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внебюджетные активы» (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3). Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) группируют по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг). Затраты по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях
(В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости при необходимости ведут раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат итоговая сумма расходов на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции (работ и услуг). В первом случае делаются записи в гр. 11 сторно по строке «Всего затрат на управление (накладные расходы)» и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).

Списываемые затраты на проданную продукцию относят в дебет счета 90 «Продажи» с отражением в гр. 16 «Продано».

По определении затрат на законченную производством продукцию выявляют фактическую их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции на склад (счет 41 «Товары»), реализацию (счет 90 «Продажи») и др.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

Ведомость по форме № В-4 применяется малыми предприятиями для учета средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02, 50, 52, 80, 84, 99.

Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах, подразделяющихся на субсчета и требующих учета с нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.

Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведут позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малого предприятия – дебету счета и задолженности малого предприятия – кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе «Основание» записывается его номер и наименование.

Далее по этой же графе вписывают виды дебиторской и кредиторской задолженности (например счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ниже – налог с доходов физических лиц; налог на прибыль и т.д.), а затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора – сальдо и движение средств по ним за месяц. В конце месяца по каждому счету подсчитываются обороты и выводится новое сальдо.

Записи операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета – сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца, по дебету – сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца.

В таком же порядке записывают операции текущего месяца по образованию финансового результата – по дебету убытки от реализации и расходы от внереализационных операций, а по кредиту – прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись «Итого» и подсчитывается общий финансовый результат. После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли.

Ведомость по форме № В-6 (отгрузка) совмещает учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) – счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учет продажи продукции (работ, услуг) – счет 90 «Продажи». Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разность между данными граф «Направлено в продажу продукции отчетного месяца – по отпускным ценам и фактической себестоимости».

Ведомость по форме № В-7 применяют для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведомость открывают путем перенесения остатков задолженности предприятия по счетам поставщиков из ведомости за прошлый месяц.

В ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записывают данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы (услуги), а также за полученные материальные ценности. По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков.

Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с работниками по оплате труда. В разделе ведомости «Кредит (начислено)» отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу. Заработная плата группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.

Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с действующим законодательством и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки. Ведомость является также платежным документом, по которому выдают заработную плату.

Если в течение трех дней кому-либо деньги не будут выданы, то в графе этой ведомости «Расписка в получении» делают запись: «Депонировано», и указанную сумму переносят по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца».

Если на предприятии работает (в том числе не состоящих в штате) более 10 человек, рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и № Т-51 «Расчетная ведомость». В этом случае свод операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производят в ведомости по форме № В-8 на основании данных типовых ведомостей.

В ведомости по форме № В-8 также определяют суммы отчислений на социальные нужды.

На основании ведомости обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражают по графе «Кредит» ведомости № В-5 и по графе «Дебет» ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство».

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Она является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности записей. Ведомость открывают на каждый месяц, куда записываются данные по дебету и кредиту каждого счета; по вертикали располагают счета в порядке их возрастания, а по горизонтали –
в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме № В-9 заполняют сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используют данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов. По завершении разноски подсчитывают сумму дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости. Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируют, их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость, в которой подсчитывают сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего месяца.

Малые предприятия составляют бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Оно вправе представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре и формам отчетности. При этом в состав годового бухгалтерского отчета разрешается включать только формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

К годовому бухгалтерскому отчету пояснительная записка не представляется.