Учет операций на специальных счетах

Учет операций по специальным счетам осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет предназначен для учета движения денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движения средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

55-1 – «Аккредитивы»;

55-2 – «Чековые книжки»;

55-3 – «Депозитные счета»;

55-4 – «Особые счета»;

55-5 – «Текущие счета» и др.

Порядок осуществления расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Субсчет 55-1 «Аккредитивы» служит для учета денежных средств, депонированных на счета, обусловленные аккредитивами, в основном для оплаты поступающих материальных ценностей, выполненных для организации работ или услуг. В дебет субсчета 55-1 записываются денежные средства, перечисленные в аккредитивы по кредиту счетов 51, 52. Если аккредитив выставляется за счет кредита банка, кредитуют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Использование средств с выставленного аккредитива записывается в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Остаток не использованных по аккредитиву денежных средств по истечении срока его действия зачисляют на расчетный или валютный счет организации.

Аналитический учет ведут по каждому аккредитиву, группируя суммы денежных средств, перечисленные в рублях, и отдельно в иностранной валюте.

Субсчет 55-2 «Чековые книжки» предназначен для учета денежных средств, аккумули-рованных для расчетов чеками. Аналитический учет ведут в суммах, внесенных в оплату каждой чековой книжки в отдельности. Перечисление средств на счета чековых книжек в бухгалтерском учете отражается так же, как перечисление средств на счета аккредитивов.

По каждому чеку, оплаченному банком, в бухгалтерском учете делают запись по кредиту субсчета 55-2 в дебет счета 60 или других счетов учета расчетов или расходов. По выданным, но не предъявленным к оплате и неоплаченным чекам никаких бухгалтерских записей не делается. По истечении срока действия чековой книжки или использовании всех чековых листов остаток переводится на расчетный или валютный счет, а счет использованной чековой книжки закрывается.

По аналогии с учетом чековых книжек на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» можно вести бухгалтерский учет денежных средств, депонированных в корпоративные, кредитные и расчетные пластиковые карты.

Субсчет 55-3 «Депозитные счета» служит для учета денежных средств, перечисленных в процентные вклады банков. По его дебету проводится сумма перечисленных средств, а также процентов, зачисленных по вкладу, в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет ведут по каждому депозитному вкладу. Выписки банков по депозитным счетам можно использовать как счета аналитического учета. Денежные средства, возвращенные банком с депозитного счета, зачисляются на расчетный или валютный счет организации.

Субсчет 55-4 «Особые счета» открывается для учета денежных средств, перечисленных на счета в банках, имеющих особый режим использования, например денежных средств целевого финансирования, бюджетных средств, расходуемых в строго заданных целях. Зачисление денежных средств на особые счета проводится в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами 51, 52, 86 «Целевое финансирование». Расходование денежных средств с особых счетов отражается в бухгалтерском учете так же, как расходование (перечисление) средств с расчетного счета организации.

Субсчет 55-5 «Текущие счета» предназначен для учета денежных средств филиалов и других подразделений, выделенных в учете на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в банках для оплаты текущих расходов по заработной плате, командировкам, хозяйственных и других расходов. Поступившие на текущий счет денежные средства отражаются по дебету субсчета 55-5 в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Расходование денежных средств с текущего счета отражается на бухгалтерских счетах в том же порядке, что и расходование (перечисление) денежных средств с расчетного счета.