Учет региональных налогов и сборов

Бюджетное устройство РФ, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой к доходной части соответствующих бюджетов.

К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

Налоги республик в составе России, краев, областей, автономной области, автономных округов устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ.

Рассмотрим учет некоторых региональных налогов организациями.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той лишь разницей, что в большинстве стран не делается различий между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.

Объектом налогообложения является имущество организации, отражаемое в активе баланса, на счетах бухгалтерского учета:

• 01 «Основные средства» (за минусом амортизации);

• 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом амортизации);

• 04 «Нематериальные активы» (за минусом амортизации);

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• 10 «Материалы»;

• 11 «Животные на выращивании и откорме»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 20 «Основное производство»;

• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

• 23 «Вспомогательные производства»;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

• 97 «Расходы будущих периодов»;

• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

• 43 «Готовая продукция»;

• 41 «Товары»;

• 44 «Расходы на продажу»;

• 45 «Товары отгруженные».

Кроме того, объектом налогообложения является стоимость имущества, переданного для совместной деятельности, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых она учитывается.

Объектом налогообложения является стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате совместной деятельности участниками договоров о совместной деятельности, в соответствующей доле собственности, установленной по договору.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации. За отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) она определяется путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по формуле:

(Половина стоимости имущества по состоянию на 1 января отчетного года +
+ Стоимость имущества по состоянию на начало каждого квартала внутри отчетного периода +
+ Половина стоимости имущества на начало квартала, следующего за отчетным периодом) : 4 =
= Среднегодовая стоимость имущества по итогам отчетного периода.

Налогооблагаемая база уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом амортизации) по объектам непроизводственной сферы и других льготных объектов. Предельный размер ставки налога на имущество организации не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с установленным порядком. Региональные власти могут установить разные ставки для различных категорий налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется плательщиком ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом не облагаемого налогом имущества и ставки налога.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление налога отражается в виде:

Д 68, К 51.

Рассмотрим пример по начислению налога на имущество организации.

Пример. Исходные данные: Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы равна:

• на 1 января 2003 года – 100 000 руб.;

• на 1 апреля 2003 года – 150 000 руб.;

• на 1 июля 2003 года – 200 000 руб.;

• на 1 октября 2003 года – 200 000 руб.;

• на 1 января 2003 года – 180 000 руб.

Определить налогооблагаемую базу и сумму налоговых начислений.

Решение: Налоговая база по итогам 1 квартала 2003 года составит:

(100 000 руб.: 2 + 150 000 руб.: 2) : 4 = 31 250 руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия составит:

(100 000 руб. : 2 + 150 000 руб. + 200 000 руб. : 2) : 4 = 75 000 руб.

Налоговая база по итогам за 9 месяцев 2003 года составит:

(100 000 руб. : 2 + 150 000 руб. + 200 000 руб. + 200 000 руб. : 2) : 4 = 125 000 руб.

Налоговая база по итогам 2003 года равна:

(100 000 руб. : 2 + 150 000 руб. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 180 000 руб. : 2) : 4 = 185 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, уплачиваемую по итогам 1 квартала, следует умножить среднегодовую стоимость имущества по итогам этого квартала на ставку налога, т.е.

31 250 руб. ? 2% = 625 руб.

Чтобы определить сумму налога за 1 полугодие 2003 года, нужно умножить налоговую базу за первое полугодие на ставку налога и вычесть сумму налога, уплаченную по итогам 1 квартала:

75 000 руб. ? 2% – 625 руб. = 875 руб.

Аналогично определяется сумма налога за 9 месяцев, т.е.

125 000 руб. ? 2% – 625 руб. – 875 руб. = 1 000 руб.

Также определяется сумма налога, подлежащего уплате за год, т.е.

185 000 руб. ? 2% – 625 руб. – 875 руб. – 1 000 руб. = 1 200 руб.

Всего за год организация уплатила по налогу на имущество сумму в размере:

625 руб. + 875 руб. + 1 000 руб. + 1 200 руб. = 3 700 руб.

Налог на имущество уплачивается по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев в течение
35 дней после окончания квартала. Налог по итогам года уплачивается не позднее 100 дней после окончания года.

Половина суммы перечисляется в региональный бюджет, а половина – в местный.

Если организация зарегистрирована в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), считается, что она создана с начала следующего квартала. Соответственно, первым расчетным периодом в этом случае будет являться квартал, в котором она создана.

Предприятие, ведущее бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с осущест-влением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, и о причитающейся им доле до срока, установленного для предоставления налоговых расчетов. При этом созданное имущество продолжает числиться на обособленном балансе по совместной деятельности и включение его части в налогооблагаемую базу каждым участником не влечет за собой каких-либо записей по счетам бухгалтерского учета.

В настоящее время представительные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.