Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

За последние годы значительно претерпел изменения порядок переоценки материальных ценностей: в соответствии с действующим законодательством отменено централизованное изме­нение цен и тарифов. Счет переоценки материальных ценностей упразднен.

В связи с отменой переоценок в централизованном порядке принято решение о создании резервов под снижение стоимости материальных ценностей в соответствии с нормативными документами, перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестои­мости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета, рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из фактической их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материаль­ных ценностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценно­стей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фактическая себестои­мость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте – незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке – по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

Пример. По состоянию на 31 декабря в балансе ЗАО «Смена» числятся 500 кв. м. тротуарной плитки. Фактическая себестоимость 1 кв. м – 300 руб. фактическая себестоимость партии плитки – 150 000 руб. (500 кв. м 300 руб./кв.м).

К концу года рыночная цена на плитку этой марки снизилась до 250 руб. за 1 кв. м. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва равна 25 000 руб. ((300 руб. – 250 руб.) 500 кв. м).

В учете бухгалтер ЗАО «Смена» сделал следующие записи:

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы», кредит счета 14 – 25 000 руб. – создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

В балансе за 2002 год материалы будут показаны по текущей рыночной стоимости – 125 000 руб. (250 руб. 500 кв. м). Убыток в размере 25 000 руб. от снижения их стоимости надо указать в Отчете о прибылях и убытках за 2002 год.

В январе 2003 года бухгалтер списал сумму резерва:

Дебет счета 14, кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы» – 25 000 руб. – списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т. д.