Учет продажи и прочего выбытия материально-производственных запасов

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам, цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата нало­гов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществ­ляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим анало­гичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то упол­номоченных. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ

При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:

• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость материалов по учетным ценам;

• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – на разницу между фактической себестоимостью материалов и стои­мостью по учетным ценам;

• Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на продажную стоимость материалов;

• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС по проданным материалам.

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример. ООО «Нарцисс» продало материалы по договорной цене – 15 000 руб. балансовая стоимость материалов составляла – 10 000 руб., расходы, связанные с продажей – 1 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Нарцисс» данные операции будут отражены следующими проводками:

• Дебет счета 91, кредит счета 10 – 1 000 руб. списана стоимость проданных материалов

• Дебет счета 91, кредит счета 44 – 1 000 руб. списана сумма расходов, связанных с продажей

• Дебет счета 91, кредит счета 68 – 3 000 руб. выделен НДС;

• Дебет счета 62, кредит счета 91 – 15 000 руб. на договорную стоимость продажи

• Дебет счета 51, кредит счета 62 – 15 000 руб. поступили на расчетный счет денежные сред­ства в оплату проданных материалов;

• Дебет счета 91 субсчет «Прочие доходы и расходы», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 1000 руб. – списан финансовый результат от продажи.

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения от фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом допол­нительных проводок).

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

• пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

• морально устаревшие;

• при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

В акте на списание материалов, который готовит постоянно действующая комиссия, указывается:

• наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

• количество;

• фактическая себестоимость;

• установленный срок хранения;

• дата (месяц, год) поступления материалов;

• причина списания;

• информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении списывающего мате­риалы, второй – передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение матери­альных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. При этом дебетуется субсчет 10-6 «Прочие материалы» и кредиту­ется счет 91.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю откло­нений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, пере­даваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. В учете должны быть оформлены проводки:

• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость материалов по учетным ценам;

• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС по стоимости переданных материалов.

Налоговую базу по налогу на прибыль такая передача не уменьшает, если иное не установ­лено законодательством.

В разделе 1.3. отмечалось, что определение фактической себестоимости материальных ресур­сов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости мето­дами ФИФО и ЛИФО.

При использовании этих способов возникает необходимость оценки каждой партии расходуе­мых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.

Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке способами ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем. В этом случае в течение месяца материалы списываются на производство по учетным ценам, т.е. обычным, наиболее распространенным способом. По окон­чании месяца определяют стоимость израсходованных материалов способом ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета (пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам) или относят на себестоимость проданной продукции при решении применения такого способа в учетной политике.

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу, где материалы отражаются по учетным ценам.

При использовании в учете компьютеров приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на их основе разрабатыва­ется машинограмма-ведомость поступления материалов на склад. При использовании компью­теров непо­средственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей – регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному доку­менту поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам, и исчисляется коэффициент отклонений фактической себе­стоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машино­грамму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму – Главную книгу.