|
Страница 7 из 19
Учет поступления и создания нематериальных активов
Основные виды поступления нематериальных активов:
-
их приобретение;
-
создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
-
приобретение на условиях обмена;
-
поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
-
безвозмездное поступление;
-
поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.
Пример. Организация приобрела по лицензионному договору объект НМА стоимостью 24000 руб., в том числе НДС – 4000 руб.
Объект НМА предназначен для производства продукции облагаемой НДС.
В случае наличия расходов, связанных с приобретением объектов НМА, они включаются в их первоначальную стоимость.
Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением объектов НМА, отражается следующими проводками (табл. 2):
Таблица 2
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение
объектов нематериальных активов
|
№
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующий счет
|
|
дебет
|
кредит
|
|
1
|
Отражена задолженность за приобретенный объект НМА (без учета НДС)
|
08-5
|
60
|
|
2
|
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту НМА
|
19-2
|
60
|
|
3
|
Приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта НМА (без учета НДС)
|
08-5
|
60, 76
|
|
4
|
Начислено вознаграждение посреднической организации, через которую приобретен объект НМА (без учета НДС)
|
08-5
|
60, 76
|
|
5
|
Отражены расходы по оплате регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, связанных с приобретением объекта НМА
|
08-5
|
76
|
|
6
|
Отражены суммы НДС, относящиеся к указанным выше расходам
|
19-2
|
60, 76
|
|
7
|
Произведена оплата объекта НМА и всех расходов, связанных с его приобретением (включая НДС)
|
60,76
|
51
|
|
8
|
Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических расходов)
|
04
|
08-5
|
|
9
|
Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятому на учет НМА и услугам на его приобретение
|
68-4
|
19-2
|
Полный перечень бухгалтерских проводок по всем видам операций с нематериальными активами приведен в приложении 3.
Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).
При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации.
Новым Планом счетов определен следующий порядок учета безвозмездно поступивших нематериальных активов. Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита-счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.
Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
|
Бухгалтерский учет