Исчисление амортизации основных средств

Основные средства амортизируются в течение срока их полезного использования (до полного погашения их стоимости), включая время простоев. Лишь во время консервации объектов основных средств (длительного хранения объектов основных средств в целях сохранности зданий и сооружений для продолжения их эксплуатации в дальнейшем) начисление амортизации по ним прекращается. Продолжительность консервации должна быть не менее трех месяцев.

Амортизационный срок – это срок полного погашения стоимости средств производства за счет амортизационных отчислений; служит для расчета нормы амортизации.

Согласно ПБУ 6/01 не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, библиотечному фонду, продуктивному скоту, приобретенным книгам и другим печатным изданиям.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования)

Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начи­ная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуата­ции или полного списания стоимости. Расчет производится исходя из 1/12 годовой нормы аморти­зации по выбывшим и вновь поступившим основным фондам. Техника начисления амортизации основных средств зависит от уровня автоматизации обработки учетной информации.

В условиях ручного ведения учета расчет амортизации основных средств осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. Расчет за январь производят по выверенным на начало года данным о наличии основных средств по местам их нахождения. Инвентарные карточки по каждому цеху, службе, подразделению группируют по видам и признаку использо­вания (в эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы – по направлениям (кодам) затрат, на которые относится начисленная амортизация.

Расчет амортизации основных средств за остальные месяцы года производят с учетом поступ­ления и выбытия объектов в предшествующем месяце. По этим объектам начисляют соответст­вующие суммы амортизации и на их величину корректируют (+, –) величину ранее начисленных амортизационных отчислений.

В условиях автоматизированного бухгалтерского учета нормы амортизации и их коды вводят в память машин (переносят на машинный носитель). Они могут быть заданы либо по видам (груп­пам) основных средств, либо по каждому инвентарному объекту. Здесь же предусматриваются поправочные коэффициенты.

В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится неза­висимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Избранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта.

Объекты основных средств (в соответствии с новой редакцией п.18 ПБУ 6/01) стоимостью не более 10 000 руб. за единицу по мере ввода в эксплуатацию можно единовременно списывать на затраты, а также начиная с 2002 г. организации при начислении амортизации могут руководство­ваться Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, текущей, восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного исполь­зования.

Пример. Оприходован объект стоимостью 160 тыс. руб., расчетный срок полезного использо­вания – 8 лет. Годовая норма амортизации – 12,5% (100% : 8), сумма амортизационных отчисле­ний – 20 тыс. руб. (160 : 8).

Срок полезного использования объекта основных средств, устанавливаемый организацией при принятии его к бухгалтерскому учету, может быть равен сроку службы объекта, в течение которого он обеспечивает выполнение целей организации, прямо или косвенно приносит ей доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.

По основным средствам, бывшим до приобретения в эксплуатации, предполагаемый срок полезного использования у следующего собственника определяется путем вычитания из срока службы новых объектов времени их фактического использования до момента продажи или пере­дачи. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из Единых норм амортизационных отчислений на восстановление основных фондов.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений опреде­ляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Коэффициент ускорения применяется в высокотехнологичных отраслях и для наиболее эффективных видов машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти. По объектам основных средств, являющимся предметом финансового лизинга, этот коэффициент не должен превышать 3.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб., сроком полезного использования 8 лет, коэффициент ускорения – 2. Годовая норма амортизации с учетом ускорения будет равна 25% (100% : 8 ? 2). Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации – 30 тыс. руб. (120 ? 25%), во второй год – 22,5 тыс. руб. [(120 – 30) ? 25%], в третий год – 16,9 тыс. руб. [(120 – 30 – 22,5) ? 25%] и т.д.

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на соотношение числа лет оставшегося срока эксплуатации объекта и суммы числа лет срока его службы.

Пример. Предполагаемый срок эксплуатации объекта – 5 лет. Сумма чисел лет срока службы объекта составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный выше коэффициент составит 5/15, во второй – 4/15, в третий – 3/15, в четвертый – 2/15, в пятый – 1/15.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продукции (выполненных работ) и их предполагаемой (расчетной) величины за весь срок полезного использования объекта.

Начисление амортизации пропорционально объему произведенной продукции распро­странено в горно-добывающей промышленности, где исчисляют ставку амортизационных отчис­лений в расчете на тонну добычи полезных ископаемых (угля, руды и т.п.). Для этого первоначальную стоимость горных сооружений и других объектов основных средств, непосред­ственно связанных с добычей, делят на проектную величину запасов полезных ископаемых. Погонная ставка затем умножается на количество тонн добычи в каждом отчетном периоде.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение времени работы организации в отчетном году.

Субъекты малого предпринимательства могут начислять амортизацию основных производст­венных средств в повышенных размерах в соответствии с действующими в данный период зако­нодательными актами и налоговыми льготами.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от того, прибыльно или убыточно работает организация в данном месяце, квартале, году.