Синтетический учет формирования и наличия основных средств

Учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации и принятых к бухгалтерскому учету, ведется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляют бухгалтерскими записями:

1) дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – на основании учредительных документов;

2) дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на основании акта ФОС-1.

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, принимаются к учету исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмот­ренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В бухгалтерском учете расходы по приобретению объектов основных средств отражаются следующими записями:

• дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (по договорной стоимости без учета НДС);

• дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов основных средств», кредит счета 60 – суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств;

• дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», кредит счетов 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – расходы по уплате услуг сторонних предпри­ятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию и доведению их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации (по договорной стоимости без учета НДС);

• дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов основных средств», кредит счетов 60, 76 – НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведению их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

• дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению» и т.п. – затраты по доставке и доведению до рабочего состояния приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств, произведенные организацией-поку­пателем;

• дебет счетов 60, 76, кредит счета 51 «Расчетные счета» – платежи в пользу поставщиков и иных организаций за приобретенные (приобретаемые) объекты основных средств, их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

• дебет счета 01 «основные средства», кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» – ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств;

• дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», кредит счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – отнесение на расчеты с бюджетом сумм «входного» НДС по оплаченным и принятым к учету объектам основ­ных средств.

В соответствии с новым Планом счетов безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвоз­мездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

• дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и др. счетов – на первоначальную стоимость;

• дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на первоначальную стоимость;

• дебет счетов учета затрат (25,26 и др.), кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – ежемесячно на сумму амортизации;

• дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – ежемесячно на сумму амортизации.