Синтетический учет выбытия основных средств

Для учета выбытия объектов основных средств в случаях их продажи, списания вследствие физического и морального износа, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и других причин к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающих объектов, а в кредит – сумма накопленной по ним амортизации. Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объектов основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

• дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму амортизации объекта;

• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 01 «Основные средства» на оста­точную стоимость объекта;

• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на расходы по демонтажу объекта;

• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» – на расходы по демонтажу объекта;

• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит других счетов – на расходы по демонтажу объекта;

• дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на стоимость полученных от списания объекта материалов;

• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от списания объекта

• дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму прибыли от списания объекта.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства»,
а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списы­вают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отра­жают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с после­дующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных орга­низаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списы­вается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».