Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам

Порядок учета НДС по приобретенным основным средствам осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

На субсчете 19-1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выде­ленные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В зависимости от использования приобретенных основных средств соответствующая часть НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60,76 и др.

В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 1 января 2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит и отно­сится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример. Расходы по строительству объекта, выполненного хозяйственным способом, соста­вили 100 000 руб., услуги сторонней организации – 20 000 руб., НДС по услугам – 4000 руб.

Бухгалтерские записи:

дебет счета 08 100 000 руб. (расходы по

кредит счетов 02, 10, 69, 70 и др. строительству объекта)

дебет счета 08 20 000 руб. (услуги сторонней

кредит счета 60 организации)

дебет счета 19 4000 руб. (НДС по услугам)

кредит счета 60

дебет счета 19 24 000 руб. (НДС на объем работ

кредит счета 68 по строительству = [(100 000 + 20 000) ? 20%])

дебет счета 68 4000 руб. (принят к зачету НДС,

кредит счета 19 уплаченный за услуги)

дебет счета 01 120 000 руб. (приняты к зачету основные

кредит счета 08 средства по первоначальной стоимости)

дебет счета 68 24 000 руб. (принят к зачету НДС по

кредит счета 19 объекту строительства)