Учет формирования уставного капитала

Как отмечалось выше, уставный капитал акционерного общества складывается из средств, внесенных акционерами (участниками). Он является коллективной собственностью акционеров (участников) и одновременно собственностью акционерного общества как юридического лица.
С этой точки зрения он выступает фондом собственных средств акционерного общества. С другой стороны, он является собственностью каждого акционера. Доля каждого определяется стоимостью принадлежащих ему акций.

Уставный капитал вновь созданного акционерного общества формируется за счет денежных и материальных средств, предоставленных акционерами в оплату своего пакета акций на размер зарегистрированного уставного капитала.

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. Увеличение уставного капитала организации в бухгалтерском учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Федеральным законом № 120-ФЗ внесены существенные изменения в ст. 28 «Увеличение уставного капитала» Федерального закона «Об акционерных обществах»: если раньше совет директоров мог принять решение об увеличении уставного капитала как путем увеличения номинальной стоимости акций, так и путем размещения дополнительных акций, то в настоящее время решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание.

В настоящее время решение об увеличении уставного капитала может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме выбывших), а не только принимавших участие в заседании.

Уставный капитал может быть увеличен за счет:

• средств акционеров (участников), в частности, в результате дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

• средств добавочного капитала;

• нераспределенной прибыли общества;

• конвертации облигаций в акции общества.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе. С 1 января 2002 г. для размещения дополнительных обыкновенных акций, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, необходимо решение общего собрания акционеров, принятое большинством в 3/4 голосов. При этом уставом может быть предусмотрена необходимость и большего числа голосов.

В открытом обществе акционеры имеют преимущественное право приобретения дополни-тельных акций.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества.

Пример. Уставный капитал АО составляет 1000000 руб., поделенный на 100 обыкновенных акций по 10 000 руб. каждая. Для привлечения дополнительных инвестиционных средств совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала на 300000 руб. Так как сумма увеличения уставного капитала превышает 25% от ранее размещенных обыкновенных акций (250000 руб. = 1000000 ? 25%), принятое решение утверждается общим собранием акционеров. Объявлена эмиссия дополнительных акций. Согласно отчету о проведении эмиссии все дополнительно выпущенные акции приобретены акционерами. В учете сделаны следующие записи (табл. 1):

Таблица 1

Записи в бухгалтерском учете, отражающие эмиссию дополнительных акций

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 июня
2000 г. № 60н, собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права голоса на собраниях акционеров, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа.

Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала. Федеральным законом № 120-ФЗ порядок увеличения уставного капитала дополнен существенными положе-ниями: если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), то сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не может превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов, т.е. должно соблюдаться следующее правило:

ЧА ? УК + РК,

где ЧА – стоимость чистых активов общества. Чистые активы – это сумма активов предприятия за вычетом его суммарных обязательств; УК – уставный капитал; РК – резервный капитал.

Кроме того, при увеличении уставного капитала за счет имущества общества не допускается образование дробных акций.

Пример. Содержание раздела III бухгалтерского баланса представлено в табл. 2.

Таблица 2

Содержание раздела III бухгалтерского баланса, руб.

В варианте 1 размер чистых активов (145000 руб.) превышает сумму уставного и резервного капиталов (100000 руб. + 15000 руб.), что позволяет АО реализовать решение об увеличении уставного капитала на величину добавочного капитала – 20000 руб. Бухгалтерские записи следующие:

дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

кредит счета 80 «Уставный капитал»

20000 руб.

отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного.

В варианте 2 размер чистых активов (45000 руб.) меньше суммы уставного и резервного капиталов (100000 руб. + 15000 руб.), что не позволяет АО увеличить уставный капитал на величину добавочного капитала (табл. 2).

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. В учете это отражается записью:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

кредит счета 80 «Уставный капитал».

Записи по счету 80 «Уставный капитал» в случае уменьшения уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав акционерного общества.

Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

• по решению акционеров (участников);

• в соответствии с законом.

Пунктом 1 ст. 29 Федерального закона «Об акционерных обществах» (3) определено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» в случае уменьшения размера уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав акционерного общества.

Уменьшение уставного капитала отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 «Собственные акции (доли)» (на стоимость аннулированных акций).

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

• на расходы – дебет счета 91, кредит счета 81,

• на доходы – дебет счета 81, кредит счета 91.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Пример. ОАО уменьшает уставный капитал 100000 руб. до стоимости чистых активов
40000 руб. Бухгалтерские записи в этом случае следующие:

дебет счета 80 «Уставный капитал»,

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

60000 руб.

уменьшен уставный капитал.

Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.