Учет займов и государственных целевых кредитов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; на первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором – полученные на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

- в общем порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, – на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

- при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счета 07 и
08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

В качестве примера приведены проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.

У организации-заимодавца:

У организации-заемщика:

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ) [1]. В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

Государственные организации, акционерные общества с долей государства в уставном капитале более 50%, а также приватизированные организации независимо от их организационно-правовой формы могут получать льготный государственный кредит на пополнение оборотных средств и другие нужды. Кредит предоставляется по плавающей процентной ставке, не превышающей учетную ставку Центрального банка РФ.

Получение целевого государственного кредита на пополнение оборотных средств отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Имущественные займы (кроме денег и иностранной валюты) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета полученных материальных ценностей. Чаще всего имущественные займы получают в виде сырья и материалов, полуфабрикатов либо товаров. Поступающие материальные ценности оцениваются по соглашению сторон, указанному в договоре, или по рыночным ценам, действовавшим на дату получения заемного имущества (если в договоре не указана согласованная цена).

На соответствующих субсчетах данные обязательства учитываются в натуральном и денежном выражении, поскольку их погашение предусмотрено в натуре (количество и качество адекватных материальных ценностей). Передача материальных ценностей в погашение имущественного займа не относится к операциям продажи. Стоимость переданного в погашение заемных обязательств имущества отражается по дебету счета 66 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» и др. Разница в стоимости переданных ценностей, если она возникла, списывается со счета 66 на счет 91 так, чтобы аналитический счет учета обязательств по данному займу закрылся.

Пример. Организация получила 10 тыс. т сырой нефти по договору займа с обязательством вернуть ее в натуре через 120 дней (проценты не принимаются во внимание). Полученная взаймы нефть была возвращена в полном объеме в установленный срок. Рыночная цена нефти на дату получения – 3100 руб. за тонну, на дату возврата – 3140 руб. Запишем заемную операцию на счетах (табл. 4).

Таблица 4

Запись заемной операции на счетах бухгалтерского учета