Курс: Учет собственного капитала и прочих источников финансирования

Раскрывается сущность и содержание понятия капитала организации. Описаны особенности формирования и учета уставного капитала акционерных обществ, товариществ и совместных предприятий. Рассматриваются особенности учета резервного и добавочного капитала. Представлена техника учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), кредитов банков, займов и финансирования.

ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН

Понятие капитала организации. Определение капитала. Составляющие капитала. Активный капитал. Пассивный капитал. Уставный капитал. Складочный капитал. Уставный и паевой фонд. Общие принципы учета капитала организации.

Формирование и учет уставного капитала акционерного общества. Формирование уставного капитала. Учет вкладов в уставный капитал. Источники увеличения уставного капитала организации. Дополнительная эмиссия акций. Увеличение капитала организации за счет средств добавочного капитала, нераспределенной прибыли и конвертации облигаций в акции общества.

Учет уставного капитала товариществ и совместных предприятий. Особенности формирования уставного капитала хозяйственных товариществ. Имущество полного товарищества. Имущество товарищества на вере. Уставный капитал коммандитного товарищества. Паевой фонд кооператива.

Учет резервного и добавочного капитала. Статьи бухгалтерского учета, используемые для учета резервного и добавочного капитала. Понятие резервного капитала. Учет резервного капитала. Понятие добавочного капитала. Учет добавочного капитала.

Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. Статьи бухгалтерского учета, используемые для учета нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. Понятие нераспреде-ленной прибыли. Целевое финансирование. Категории поступающих бюджетных средств

Учет кредитов банков, займов и финансирования. Учет кредитов банка, займов и процентов за пользование заемными средствами. Особенности учета факторинговых и бартерных операций, расчетов с использованием векселей (выданных, полученных). Учет операций по финансовым кредитам полученным. Учет операций по финансовым кредитам выданным. Учет операций по коммерческим кредитам. Обобщенный учет заемных средств. Учет целевых финансирования и поступлений.

ПОНЯТИЕ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

Определение понятия капитала. Самостоятельная организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом.

Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для предпринимательской деятельности. Понятие «капитал» неразрывно связано с понятием имущество. Под имуществом понимается совокупность имущественных прав и обязанностей, принадлежащих гражданину или юридическому лицу; совокупность только имущественных прав; вещь или совокупность вещей.

В бухгалтерском учете капитал как бы условно подразделяют на активный капитал, т.е. действующий (функционирующий) в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала. Несмотря на различный порядок учета активного и пассивного капиталов, они представляют собой единство, являются различными характеристиками общего капитала, обеспечивающего хозяйственную деятельность организации.

В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала: последовательно капитал меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы (в виде продукции, товара и др.) в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, наконец, вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.

Составляющие капитала. Активный капитал состоит из имущества и обязательств организации, т.е. в него входит то, чем владеет данная организация как обособленный объект хозяйствования. Структура капитала организации формируется в соответствии с особенностями его финансово-хозяйственной деятельности. В приложении 1 приведен пример условий хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта ОАО «Сигнал», определяющих порядок формирования капитала организации и его бухгалтерского учета.

Активный капитал – это стоимость имущества и обязательств организации, т.е. в него входит то, чем владеет данная организация как обособленный объект хозяйствования. Активный капитал организации подразделяется на основной капитал и оборотный капитал.

Основной капитал – это часть производительного капитала, которая полностью и многократно принимает участие в производстве товара, переносит свою стоимость на новый продукт по частям, в течение ряда периодов. В свою очередь в основной капитал входят основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.

Оборотный капитал – это часть производительного капитала, стоимость которой полностью переносится на произведенный товар и возвращается в денежной форме после его реализации, выражаемая как превышение текущих активов над краткосрочными обязательствами, позволяющее компании финансировать свои постоянные операции. Оборотный капитал имеет несколько составляющих: материальные оборотные средства, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах.

Пассивный капитал – это источники имущества (активного капитала) обособленной организации и включает собственный капитал и заемный капитал (обязательства организации). Под собственным капиталом организации в бухгалтерском учете понимают совокупную величину вложений учредителей, акционеров, участников, товарищей, государства и др., и прибыли, накопленной организацией. Величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами организации (заемным капиталом). Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевого финансирования.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Учредительные документы – это документы, связанные с созданием предприятий (юридических лиц), к которым относятся в зависимости от вида юридического лица: либо учредительный договор; либо устав; либо учредительный договор и устав.

Учредительные документы служат основанием для разработки внутренних документов предприятия, определяющий организационные основы его финансовой деятельности (прежде всего – порядок формирования капитала). Пример приказа по предприятию об основных направлениях учетной политики приведен в приложении 2.

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Резервный капитал – это капитал, создаваемый в обязательном порядке акционерными обществами и совместными организациями, формируемый из прибыли и предназначенный для покрытия непредвиденных расходов и потерь.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность основных и оборотных средств, выделенных государством или муниципальными органами государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов (паев) членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Пай – это взнос в денежной или иной форме, уплачиваемый физическим или юридическим лицом при вступлении в хозяйственное товарищество или общество, другую коммерческую организацию.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов – прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 соответственно на счета:

• 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

• производственных запасов (счета 10, 11 и др.) – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

• денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

• других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом:

1) на сумму задолженности иностранного учредителя:

- дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»;

- кредит счета 80 «Уставный капитал»;

2) на поступления от иностранного учредителя денежных средств:

- дебет счета 52 «Валютные счета»;

- кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

3) на сумму положительной курсовой разницы:

- дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»;

- кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

4) на сумму отрицательной курсовой разницы:

- дебет счета 83 «Добавочный капитал»;

- кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

- 83 «Добавочный капитал» – на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму выпуска дополнительных акций;

- другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

- 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

- 81 «Собственные акции (доли)» – на номинальную стоимость аннулированных акций;

- другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Формирование уставного капитала

Коммерческие организации, функционирующие на принципах рыночной экономики, как правило, владеют коллективной, или корпоративной, собственностью. Собственниками высту-пают юридические или физические лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как акционерный, наиболее полно отражает все аспекты формирования уставного капитала.

Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется путем создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем преобразования государст-венных и муниципальных организаций в акционерные. Новое акционерное общество организует первичную эмиссию ценных бумаг, под которой понимается продажа ценных бумаг эмитентами их первым владельцам – инвесторам. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Акции подразделяются на обыкновенные (простые) и привилегированные.

Обыкновенные (простые) акции – это акции, предоставляющие основные права на собственность корпорации.

Привилегированные акции – это акции, дивиденды по которым установлены в форме гарантированного фиксированного процента и должны выплачиваться до их распределения между держателями обыкновенных акций. Дивиденд – это часть прибыли, ежегодно распределяемая между акционерами после уплаты обязательных платежей.

Последних может быть выпущено не более (по стоимости) 10% установленного размера уставного капитала. Привилегированные акции дают право на гарантированный доход, дивиденды по ним выплачиваются не ниже установленного размера, обычно в процентах к их номинальной стоимости, под которой понимается нарицательная стоимость, указанная на ценных бумагах. Владельцы привилегированных акций не имеют права голоса на собрании акционеров.

Владельцы простых (непривилегированных) акций получают доходы по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о сумме чистой прибыли, направляемой на выплату дивидендов по результатам данного отчетного года.

Размер уставного капитала, стоимость одной акции, соотношение простых и привилегированных акций определяются собранием акционеров, указываются в уставе общества и регистрируются в соответствующих государственных органах. Любые последующие изменения уставного капитала утверждаются собранием акционеров и должны быть зарегистрированы в том государственном органе, в котором первоначально был зарегистрирован устав акционерного общества.

Уставный капитал закрытого АО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера.

Акционерные общества открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) для продажи на фондовом рынке всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Уставный капитал акционерного общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. В то же время он не может быть менее размера, предусмотренного Законом об акционерных обществах.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять
100 базовых сумм, т.е. 10000 руб. на дату регистрации, ОАО – 1000 базовых сумм – 100000 руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм на дату регистрации – 10000 руб.

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах общества – уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ [1]).

Уставный капитал акционерного общества формируется в течение времени, определенного уставом. В оплату принимаются денежные средства, нематериальные активы, другие материальные ценности. В счет своего вклада в уставный капитал можно передавать имущество в пользование акционерному обществу (т.е. без передачи права собственности).

Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон
«Об акционерных обществах» (4) изменен порядок оплаты акций при учреждении акционерного общества. Ранее к моменту регистрации общества должно было быть оплачено не менее
50% уставного капитала. В настоящее время к моменту регистрации оплаты акций не требуется. Установлено только, что не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации.

В то же время с 1 января 2002 г. установлен более строгий порядок оплаты акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату акций, независимо от их стоимости, обязательно привлечение независимого оценщика. Ранее привлечение независимого оценщика было обязательным, если номинальная стоимость приобретаемых акций и иных ценных бумаг превышала 200 минимальных размеров оплаты труда.

АО вправе увеличивать размер уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.

Уменьшение размера уставного капитала может быть произведено путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества.

Учет формирования уставного капитала

Как отмечалось выше, уставный капитал акционерного общества складывается из средств, внесенных акционерами (участниками). Он является коллективной собственностью акционеров (участников) и одновременно собственностью акционерного общества как юридического лица.
С этой точки зрения он выступает фондом собственных средств акционерного общества. С другой стороны, он является собственностью каждого акционера. Доля каждого определяется стоимостью принадлежащих ему акций.

Уставный капитал вновь созданного акционерного общества формируется за счет денежных и материальных средств, предоставленных акционерами в оплату своего пакета акций на размер зарегистрированного уставного капитала.

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. Увеличение уставного капитала организации в бухгалтерском учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Федеральным законом № 120-ФЗ внесены существенные изменения в ст. 28 «Увеличение уставного капитала» Федерального закона «Об акционерных обществах»: если раньше совет директоров мог принять решение об увеличении уставного капитала как путем увеличения номинальной стоимости акций, так и путем размещения дополнительных акций, то в настоящее время решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание.

В настоящее время решение об увеличении уставного капитала может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме выбывших), а не только принимавших участие в заседании.

Уставный капитал может быть увеличен за счет:

• средств акционеров (участников), в частности, в результате дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

• средств добавочного капитала;

• нераспределенной прибыли общества;

• конвертации облигаций в акции общества.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе. С 1 января 2002 г. для размещения дополнительных обыкновенных акций, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, необходимо решение общего собрания акционеров, принятое большинством в 3/4 голосов. При этом уставом может быть предусмотрена необходимость и большего числа голосов.

В открытом обществе акционеры имеют преимущественное право приобретения дополни-тельных акций.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества.

Пример. Уставный капитал АО составляет 1000000 руб., поделенный на 100 обыкновенных акций по 10 000 руб. каждая. Для привлечения дополнительных инвестиционных средств совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала на 300000 руб. Так как сумма увеличения уставного капитала превышает 25% от ранее размещенных обыкновенных акций (250000 руб. = 1000000 ? 25%), принятое решение утверждается общим собранием акционеров. Объявлена эмиссия дополнительных акций. Согласно отчету о проведении эмиссии все дополнительно выпущенные акции приобретены акционерами. В учете сделаны следующие записи (табл. 1):

Таблица 1

Записи в бухгалтерском учете, отражающие эмиссию дополнительных акций

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 июня
2000 г. № 60н, собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права голоса на собраниях акционеров, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа.

Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала. Федеральным законом № 120-ФЗ порядок увеличения уставного капитала дополнен существенными положе-ниями: если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), то сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не может превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов, т.е. должно соблюдаться следующее правило:

ЧА ? УК + РК,

где ЧА – стоимость чистых активов общества. Чистые активы – это сумма активов предприятия за вычетом его суммарных обязательств; УК – уставный капитал; РК – резервный капитал.

Кроме того, при увеличении уставного капитала за счет имущества общества не допускается образование дробных акций.

Пример. Содержание раздела III бухгалтерского баланса представлено в табл. 2.

Таблица 2

Содержание раздела III бухгалтерского баланса, руб.

В варианте 1 размер чистых активов (145000 руб.) превышает сумму уставного и резервного капиталов (100000 руб. + 15000 руб.), что позволяет АО реализовать решение об увеличении уставного капитала на величину добавочного капитала – 20000 руб. Бухгалтерские записи следующие:

дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

кредит счета 80 «Уставный капитал»

20000 руб.

отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного.

В варианте 2 размер чистых активов (45000 руб.) меньше суммы уставного и резервного капиталов (100000 руб. + 15000 руб.), что не позволяет АО увеличить уставный капитал на величину добавочного капитала (табл. 2).

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. В учете это отражается записью:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

кредит счета 80 «Уставный капитал».

Записи по счету 80 «Уставный капитал» в случае уменьшения уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав акционерного общества.

Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

• по решению акционеров (участников);

• в соответствии с законом.

Пунктом 1 ст. 29 Федерального закона «Об акционерных обществах» (3) определено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» в случае уменьшения размера уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав акционерного общества.

Уменьшение уставного капитала отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 «Собственные акции (доли)» (на стоимость аннулированных акций).

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

• на расходы – дебет счета 91, кредит счета 81,

• на доходы – дебет счета 81, кредит счета 91.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Пример. ОАО уменьшает уставный капитал 100000 руб. до стоимости чистых активов
40000 руб. Бухгалтерские записи в этом случае следующие:

дебет счета 80 «Уставный капитал»,

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

60000 руб.

уменьшен уставный капитал.

Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Особенности формирования уставного капитала хозяйственных товариществ

Действующим законодательством предусмотрена возможность создания хозяйственных товариществ, кооперативов и т.д. Каждая из указанных организаций имеет свои особенности в формировании уставного капитала и его учете.

Кооператив – это общество, деятельность которого направлена не на получение доходов, а на оказание помощи и содействия членам общества.

Хозяйственные товарищества – это коммерческая организация, основанная на объединении не только имущества, но в основном труда полных товарищей, действующих от имени товарищества самостоятельно или иным, установленным в договоре образом в условиях солидарного несения субсидиарной ответственности своим имуществом по обязательствам товарищества. Хозяйственные товарищества обычно создаются путем объединения собственности коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. Участники таких товариществ получают по итогам года часть общей прибыли, зависящую от результатов работы организации и доли вклада каждого члена товарищества в складочный капитал. Складочный капитал таких организаций формируется из паевых вкладов (долей) участников и пополняется за счет совместно приобретенного или созданного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме или материальными ценностями, главным образом, основными средствами. Возврат пая и совместного имущества при выходе участника из товарищества производится, как правило, в денежной форме.

В то же время существуют различные виды товариществ (обществ) с разной степенью ответственности по своим обязательствам. К ним относятся полные товарищества и товарищества на вере.

Полное товарищество – это хозяйственное товарищество, участники которого отвечают по его обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

Имущество полного товарищества, являющегося юридическим лицом, формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников и принадлежит участникам на праве собственности. Стоимость имущества, созданного за счет вкладов учредителей, составляет первоначальный размер складочного капитала. Доля вклада каждого участника учитывается в его балансе в составе долгосрочных или краткосрочных вложений как паевой взнос в деятельность полного товарищества.

Товарищество на вере – это хозяйственное товарищество, в котором участвует как минимум одно лицо, отвечающее по обязательствам товарищества своим имуществом и одно лицо, несущее связанный с деятельностью товарищества риск в пределах сумм, внесенных взносов (вкладчик). Товарищество на вере (называемое также коммандитным товариществом) является юридическим лицом и включает действительных участников и участников-вкладчиков (коммандитистов). Действительные участники товарищества несут полную солидарную ответственность по обязательствам товарищества на вере всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам товарищества только в пределах своего вклада.

Уставный капитал коммандитного товарищества формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме, при этом доля каждого участника заранее оговаривается в учредительных документах.

Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют
счет 80 «Уставный капитал».

Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75. Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных его членов свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала.

При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом. Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре.

Если имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. При превышении убытками суммы складочного капитала участники товарищества, кроме коммандитистов, несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.

Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива
(в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с уставом организации. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).

Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80.

Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

Учет уставного капитала совместных предприятий с иностранными инвестициями

Своеобразной формой корпоративных организаций являются совместные предприятия.

Совместное предприятие – это международная фирма, создающаяся двумя или несколькими национальными предприятиями с целью наиболее полного использования потенциала каждой из сторон для максимизации полезного экономического эффекта их деятельности. Их уставный капитал образуется за счет вкладов отечественных и иностранных партнеров. Доли каждого участника определяются по соглашению между ними.

Ввиду разных подходов к определению, классификации и оценке имущества в различных странах, различий в действующих в них законодательствах, регламентирующих деятельность совместных предприятий, формирование и учет уставного капитала таких организаций имеет некоторые особенности.

По натурально-вещественной форме уставный капитал совместного предприятия обычно состоит из природных ресурсов (земли, водоемов, леса и т.п.) или права пользования ими, интеллектуальной собственности (патентов, ноу-хау и др.), материальных и денежных средств, в том числе в иностранной валюте.

Кроме вносимого в качестве пая имущества первоначальный капитал совместного предприятия обычно включает заемные средства. В дальнейшем уставный капитал может пополняться за счет использования части прибыли от предпринимательской деятельности, а при необходимости – за счет дополнительных взносов участников.

При оценке вклада каждой стороны в рублях расчет стоимости имущества ведется по внешнеторговым или договорным ценам. Пересчет иностранной валюты осуществляется по официальному валютному курсу Центрального банка России на день подписания договора о создании совместного предприятия.

Права пользования землей и природными ресурсами – обычно существенный элемент отечественной доли участия – оцениваются по договоренности между участниками. Российский партнер должен ориентироваться при этом на специальный документ – Порядок оценки земли, природных ресурсов, зданий и сооружений, вносимых участниками в счет их вкладов в уставный капитал совместного предприятия или предоставляемых во временное пользование совместным предприятиям на условиях аренды.

Стоимость зданий, сооружений, объектов производственной, социальной инфраструктуры, передаваемых в уставный капитал в качестве вклада отечественного участника, оценивается применительно к стоимости новых объектов, построенных в нашей стране инофирмами и организациями. Эта первоначальная стоимость уменьшается затем на процент износа по утвержденным нормам амортизации на полное восстановление и корректируется на уровень инфляции.

Стоимость оборудования, передаваемого в уставный капитал, определяется по ценам мирового рынка.

Включаемая как взнос в уставный капитал стоимость лицензий, прав на использование изобретений определяется по договоренности учредителей.

В качестве вклада в уставный капитал совместного предприятия может быть внесена стоимость проектно-сметной документации и строительства объектов, для него предназначенных. Она оценивается по международным стандартам, нормативам и ценам.

Каждый из участников может привлечь для своего взноса в уставный капитал кредит банка. Никаких обязательств по таким кредитам совместное предприятие не несет.

Элементы уставного капитала вместе с основными фондами, приобретенными за счет кредитов, составляют основной капитал совместного предприятия. Для учета основного капитала используют те же счета, что и на государственных и других отечественных предприятиях.

Денежные средства в конвертируемой валюте, внесенные в качестве пая в уставный капитал, отражаются по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» по курсу на день зачисления денежных средств на валютный счет.

Для учета гарантий и поручительств, полученных и выданных в обеспечение обязательств и платежей по контрактам совместного предприятия, в действующем плане счетов предусмотрены забалансовые счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Бухгалтерские записи на счетах по формированию уставного капитала совместного предприятия производятся так же, как в хозяйственных товариществах и обществах.

Основное различие заключается в возможности использования различных вариантов оценки активов и большем разнообразии методик отражения списания их стоимости на издержки и результаты хозяйственной деятельности. Так, имущество, учитываемое в качестве вклада в уставный капитал совместного предприятия, может быть оценено не только по первоначальной, но и по восстановительной стоимости, ценам мирового рынка, в доле прибыли, относящейся к процентам участия других предпринимателей. Выбор конкретного варианта указывается в учредительных документах. Здесь же необходимо привести используемые методы начисления амортизации, оценки материальных ресурсов и их списания, если они отличаются от общепринятых.

Предприятия с иностранными инвестициями приходуют имущество в оплату акций или в счет вкладов в уставный капитал предприятия, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, в суммах, определяемых путем пересчета соответствующей валютной оценки в рубли по курсу, действующему в день оприходования. При этом в бухгалтерском учете необходимо произвести записи по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Разницу в курсах валюты на день оприходования имущества и день подписания учредительных документов по совместным предприятиям рекомендуется относить на счет 83 «Добавочный капитал».

Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Финансированием называется снабжение организаций денежными средствами из определенных источников на конкретные цели.

Резервный капитал создают в обязательном порядке АО и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Резервный капитал в акционерном обществе предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Направления использования резервного капитала в других организациях определяются их уставом.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях – 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал»
и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал»
и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:

- счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

- счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на погашение облигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

- покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

- выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

- увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

- покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

АО учитывают также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной ценами, полученной при продаже акций по цене выше номинальной. Эту разницу отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Учет добавочного капитала

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

• прироста стоимости имущества по переоценке;

• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации;

• суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

• 83-2 «Эмиссионный доход»;

• 83-3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 01 ««Основные средства». (Более подробно этот вопрос освещен в разделе «Учет основных средств».)

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

• увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);

• погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

• распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ И НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов между акционерами и собственниками организации.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

- 82 «Резервный капитал» – при списании за счет средств резервного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

- 80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.

В соответствии с данными ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

- направляемые на финансирование капитальных вложений;

- используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1) по мере фактического получения бюджетных средств;

2) при наличии следующих условий:

• имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

• имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

- дебет счетов 51 «Расчетные средства», 55 «Специальные счета в банках» и др.,

- кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:

- дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

- кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Виды кредитов

Кредит представляет собой систему экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит.

Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит – это предоставление одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств. Поясним, что под ссудой понимается способ организации кредитных отношений, которые сопровождаются оформлением соответствующих документов с отражением по соответствующим счетам банковского баланса.

Под займом понимается договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей.

Учет кредитов банков

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит – это кредит, который выдается на цели текущей деятельности на срок не более 12 месяцев (в отдельных случаях – до 2-х лет), объектом которого выступает, как правило, формирование оборотных средств предприятия. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и по этой причине предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит – это кредит, предоставляемый в виде ссуд банками и отдельными кредитными институтами небанковского типа на длительный срок (от 5 лет и более). Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций, дифференцированные в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика, в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99, его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Пример. Организация 14 августа получила в банке краткосрочную ссуду, срок возврата которой 25 сентября, в размере 42700 тыс. руб. под 120% годовых. Обязательство по ссуде было погашено досрочно – 15 сентября. Всего за пользование ссудой следует начислить проценты за
30 дней, не считая дня получения. В августе следует начислить проценты за 16 дней.

Рассчитаем норму процента за один день пользования ссудой:

120 / 360 = 0,333%.

За весь срок пользования ссудой нужно начислить 4270 тыс. руб. исходя из следующего расчета: 42700 ? 30 ? 0,333. В августе нужно начислить проценты за 16 дней – 2280 руб. (42700 ? ? 16 ? 0,333).

Бухгалтерские записи на счетах необходимо провести следующим образом (табл. 3):

Таблица 3

Бухгалтерские записи по операциям с краткосрочной ссудой

Из общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 »Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Учет займов и государственных целевых кредитов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; на первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором – полученные на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

- в общем порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, – на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

- при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счета 07 и
08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

В качестве примера приведены проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.

У организации-заимодавца:

У организации-заемщика:

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ) [1]. В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

Государственные организации, акционерные общества с долей государства в уставном капитале более 50%, а также приватизированные организации независимо от их организационно-правовой формы могут получать льготный государственный кредит на пополнение оборотных средств и другие нужды. Кредит предоставляется по плавающей процентной ставке, не превышающей учетную ставку Центрального банка РФ.

Получение целевого государственного кредита на пополнение оборотных средств отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Имущественные займы (кроме денег и иностранной валюты) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета полученных материальных ценностей. Чаще всего имущественные займы получают в виде сырья и материалов, полуфабрикатов либо товаров. Поступающие материальные ценности оцениваются по соглашению сторон, указанному в договоре, или по рыночным ценам, действовавшим на дату получения заемного имущества (если в договоре не указана согласованная цена).

На соответствующих субсчетах данные обязательства учитываются в натуральном и денежном выражении, поскольку их погашение предусмотрено в натуре (количество и качество адекватных материальных ценностей). Передача материальных ценностей в погашение имущественного займа не относится к операциям продажи. Стоимость переданного в погашение заемных обязательств имущества отражается по дебету счета 66 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» и др. Разница в стоимости переданных ценностей, если она возникла, списывается со счета 66 на счет 91 так, чтобы аналитический счет учета обязательств по данному займу закрылся.

Пример. Организация получила 10 тыс. т сырой нефти по договору займа с обязательством вернуть ее в натуре через 120 дней (проценты не принимаются во внимание). Полученная взаймы нефть была возвращена в полном объеме в установленный срок. Рыночная цена нефти на дату получения – 3100 руб. за тонну, на дату возврата – 3140 руб. Запишем заемную операцию на счетах (табл. 4).

Таблица 4

Запись заемной операции на счетах бухгалтерского учета

Учет целевых финансирования и поступлений

Целевое финансирование представляет собой средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Смета представляет собой документированный план поступления и расходования денежных средств для финансирования расходов предприятий, учреждений и организаций.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 г. утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;

• используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1) по мере фактического получения бюджетных средств;

2) при наличии следующих условий:

- имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

- имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Приложение 1

Общие сведения о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Сигнал»

Полное название организации – «Сигнал».

Организационно-правовая форма – открытое акционерное общество.

Юридический адрес: Россия, г. Нижний Новгород, проспект Гагарина, 23а. ИНН 5260000000.

ОАО «Сигнал» имеет статус юридического лица, бухгалтерский учет ведет на самостоятельном балансе. Дочерних компаний и филиалов организация не имеет.

Расчетно-кассовое обслуживание ОАО «Сигнал» осуществляет банк «XXX».

Среднесписочная численность работников на 1 января 2005 г. – 101 человек.

Уставный капитал общества сформирован без участия иностранного капитала.

ОАО «Сигнал» осуществляет производственную деятельность. Основной предмет деятельности – производство продукции двух видов – продукция А и продукция Б.

Продукция производится в цехах основного производства:

• цех № 1 – механический;

• цех № 2 – сборочный.

В состав вспомогательных производств включены цехи:

• цех № 3 – транспортный;

• цех № 4 – ремонтно-механический.

В механическом цехе осуществляется обработка материалов, и полуфабрикаты и детали направляются в сборочный цех, где собираются готовые изделия.

Транспортный цех осуществляет перевозки материалов на территории предприятия.

Кроме того, в составе жилищно-коммунального хозяйства имеется специализированный участок, предназначенный для ремонта и обслуживания жилого дома.

Продукция А представляет собой монтажный комплект: подрамник крепления коробки скоростей и коробка скоростей.

Для производства изделия А используются основные виды сырья и материалов и покупной комплектующей продукции: сталь, шурупы, химикаты, коробки скоростей.

Постоянными поставщиками материалов являются:

• ОАО «Капролактам» – поставка химикатов;

• металлозавод – поставка стали 08кп;

• завод коробок скоростей ~ поставка коробок скоростей;

• поставщик № 1 – поставка шурупов.

Технология производства изделия А следующая: из стали изготавливаются заготовки посредством резки, гибки, сварки; из деталей свариваются подрамники, сверлятся монтажные отверстия. Подрамник обрабатывается химикатами для удаления ржавчины, наносится защитный антикоррозионный слой. К подрамнику крепится коробка скоростей.

Продукция А упаковывается в полиэтиленовую пленку, затем складируется на деревянные поддоны, после чего изделия грузятся в транспортные средства. Перевозка изделий может осуществляться любыми транспортными средствами, за исключением водных.

Изделия А и Б продаются как на внутреннем рынке, так и за рубежом.

Организация содержит жилой дом. Выручка от оказания услуг по обслуживанию дома признается выручкой от выполнения работ (услуг).

Помимо производственной деятельности ОАО «Сигнал» осуществляет операции купли-продажи ценных бумаг, выдачи займов из временно свободных средств юридическим лицам и др.

Приложение 2

Основные направления учетной политики ОАО «Сигнал»

«СИГНАЛ» ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ПРЕДПРИЯТИЯ НА 2005 ГОД

29 декабря 2004 г.

г. Нижний Новгород

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Феде-рации от 29 июля 1998 г. № 34н

ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить учетную политику ОАО «Сигнал» на 2005 год.

1. Общие положения

1.1. Правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского (финансового) учета регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Гражданским кодексом РФ. В системе бухгалтерского учета формируется полная и достоверная информация о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Сигнал» и его имущественном положении.

1.2. Активы и обязательства ОАО «Сигнал» существуют обособленно от активов и обязательств его собственников и других организаций. Имущество, находящееся под контролем организации, но не принадлежащее ей, учитывается на забалансовых счетах.

1.3. Факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

1.4. Бухгалтерский (финансовый) учет ведется на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, а также действующих Положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по отдельным объектам бухгалтерского учета.

1.5. ОАО «Сигнал» не намерено в обозримом будущем ликвидироваться или существенно сокращать деятельность.

2. Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский финансовый учет ведется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением организации, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и увольняется руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского финансового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Ответственность за организацию бухгалтерского финансового учета в организации, соблюдение законодательства несет генеральный директор организации. Ответственность за организацию и исполнение настоящего приказа возлагается на генерального директора.

3. Рабочий План счетов

Бухгалтерский учет ведется на основании рабочего Плана счетов бухгалтерского учета, соответствующего Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина России от
31 октября 2000 г. № 94н, а также действующим Положениям по бухгалтерскому учету и другим нормативным документам по отдельным направлениям бухгалтерского финансового учета.

4. Документооборот и технология обработки учетной информации

4.1. Документооборот в ОАО «Сигнал» формируется согласно утвержденному графику документооборота. Персональная ответственность за исполнение графика документооборота возлагается на руководителей подразделений, служб и отделов.

4.2. Документальное оформление хозяйственных фактов осуществляется в первичных доку-ментах типовой формы, утвержденных Постановлениями Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а, от 18 августа 1998 г. № 88, от 29 декабря 2000 г. № 136 и от 6 апреля 2001 г. № 26. Применение документов нетиповой (произвольной) формы допускается с разрешения главного бухгалтера ОАО «Сигнал».

4.3. Хозяйственные факты регистрируются в учетных документах в натуральных, трудовых и денежных измерителях в зависимости от характера данных, порядка их формирования и группировки.

4.4. Документы оформляются по мере совершения хозяйственного факта, а если это не представляется возможным – по его окончании.

4.5. Первичные документы подлежат обязательной проверке, которая осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

4.6. Ответственность за своевременное и качественное оформление учетных документов, передачу их в установленные сроки для принятия к бухгалтерскому учету; достоверность содержащихся в документах данных возложить на должностных лиц, в обязанности которых входит составление, визирование и утверждение учетных документов. Контроль за соответствием учетной документации требованиям учетных стандартов осуществляется главным бухгалтером.

4.7. Запрещаю принимать к исполнению и оформлению документы по хозяйственным фактам, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

4.8. Формирование учетной информации осуществляется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с приложением к Письму Минфина России «Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» от 24 июля 1992 г. № 59.

5. Состав и порядок бухгалтерского учета обязательных учетных объектов

5.1. Основные средства. К основным средствам относится имущество, используемое и приносящее доход свыше 12 месяцев и имеющее материальную форму. Учет осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. № 33н. Классификация объектов основных средств производится в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 359. Единицей учета является инвентарный объект. Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту. Все объекты основных средств должны иметь технический паспорт (технические условия, техническое описание). Приемка и выбытие оформляется постоянно действующей комиссией. Срок полезного использования объекта основных средств определяется утвержденной мною комиссией по принятию и выбытию основных средств согласно техническим паспортам (подобным им документам). В случае отсутствия необходимой информации организация устанавливает срок полезного использования объектов основных средств самостоятельно.

5.2. Нематериальные активы. К нематериальным активам относится имущество, не имеющее материально-вещественной структуры, используемое и приносящее доход свыше 12 месяцев. Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» 14/2000, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н. Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту нематериальных активов. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется по датам, указанным в лицензиях, патентах и других охранных документах, и фиксируется приемной документацией.

5.3. Вложения во внеоборотные активы. Учет вложений во внеоборотные активы ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от
20 декабря 1994 г. № 167. Учет затрат, связанных с вложениями во внеоборотные активы, осуществляется на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета. Аналитический учет вложений во внеоборотные активы ведется по каждому отдельному объекту вложений.

5.4. Учет амортизации внеоборотных активов.

5.4.1. Стоимость амортизируемых объектов внеоборотных активов ежемесячно погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования линейным способом. По автотранспортным средствам ОАО «Сигнал» норма амортизационных отчислений определяется пропорционально объему выполненных работ (в процентах от балансовой стоимости машины на 1000 км пробега).

5.4.2. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется по утвержденным нормам амортизации. Разработка норм амортизации внеоборотных активов и контроль за их применением возложены на начальника планово-экономического отдела.

5.5. Переоценка основных средств. Переоценка основных средств производится ежегодно по состоянию на 1 января. При переоценке используется способ прямого счета в соответствии с
ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

5.6. Отражение стоимости внеоборотных активов в отчетности. Основные средства и нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, вложения во внеоборотные активы – по сумме фактических затрат.

5.7. Учет материальных запасов.

5.7.1. Материальные запасы, в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н, – это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, а также для управленческих нужд ОАО «Сигнал».

Материалы учитываются согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н.

5.7.2. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости заготовления, учитываемой на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». Состав затрат на приобретение материалов формируется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н, и Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 6 мая 1999 г. № 33н (с последующими дополнениями и изменениями).

5.7.3. Текущий учет материальных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. В качестве учетных цен используются договорные (оптовые) цены поставщиков (без НДС и акцизов). Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

5.7.4. Стоимость материалов, отпущенных в производство (в механический, сборочный или ремонтный цех), и при ином выбытии оценивается по средней себестоимости их заготовления и приобретения. Материалы, отпущенные в транспортный цех, оцениваются по себестоимости каждой единицы.

5.8. Учет расчетов с подотчетными лицами в рублях производится на основании Постановления Совета Министров СССР от 18 марта 1988 г. № 351 «Инструкция о служебных командировках в пределах СССР», приказа Минфина России «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» от 6 июля 2001 г. № 49н.

5.9. Учет кассовых операций ведется согласно Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18. Материальную ответственность за сохранность денежных средств и денежных документов в кассе возложить на кассира, с которым заключить договор «Обязательство кассира» типовой формы. Контроль за ведением кассовых операций возложить на главного бухгалтера ОАО «Сигнал».

5.10. Учет операций по расчетному счету ведется на основании «Положения о безналичных расчетах в РФ», утвержденного Письмом Центрального банка Российской Федерации от 12 апреля 2001 г. № 2-П.

5.11. Учет операций по валютным счетам в иностранной валюте ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2000, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н.

5.12. Затраты на производство.

5.12.1. Обобщения затрат на производство и калькулирование себестоимости товарной продукции и незавершенного промышленного производства производится на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».

5.12.2. Общепроизводственные расходы за минусом различных списаний распределяются между отдельными видами продукции пропорционально прямой заработной плате.

5.12.3. Общехозяйственные расходы за минусом различных списаний относятся на счет продаж.

5.12.4. Готовая продукция оценивается по нормативной производственной себестоимости по сокращенной номенклатуре статей калькуляции. Для учета выпуска продукции и выявления отклонений от нормативной производственной себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонения от фактической производственной себестоимости товарного выпуска продукции относятся в себестоимость продаж.

5.12.5. По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению).

5.13. Собственный капитал.

5.13.1. Уставный капитал ОАО «Сигнал» составляет 2000000 рублей. Увеличение размеров уставного капитала может производиться ежегодно после утверждения годового отчета за счет средств добавочного капитала или дополнительных взносов акционеров. Сумма увеличения распределяется пропорционально долям участников или обусловливает увеличение количества акций.

5.13.2. Резервный капитал формируется в порядке, установленном Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ с учетом последующих изменений и дополнений, в размере 15% от уставного капитала в соответствии с учредительными документами.

5.14. Заемный капитал.

5.14.1. Учет краткосрочных и долгосрочных займов и кредитов (в том числе товарных и коммерческих кредитов), за исключением беспроцентных договоров займа и договоров государственного займа, ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» 15/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н. Организация учитывает находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Учет займов и кредитов, а также выплат по ним ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», учет коммерческих кредитов и расходов по ним – на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5.15. Резервы.

5.15.1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. В целях равномерного включения расходов на отпускные работников в издержки производства в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере 10% от фонда оплаты труда, начисленного в соответствующем месяце, и относятся на затраты производства.

5.15.2. Резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги создается при понижении рыночной стоимости акций ниже номинальной стоимости на сумму разницы между номинальной и рыночной стоимостью акций. При превышении рыночной стоимости ценных бумаг над их номинальной стоимостью сумма резерва уменьшается на ранее начисленную сумму резервов.

5.15.3. Резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому дебитору в зависимости от его платежеспособности и оценки вероятности погашения долга. Ответственность за определение резерва возлагается на главного бухгалтера организации. Неизрасходованные суммы резервов сомнительных долгов года, предшествующего отчетному году, присоединяются к финансовым результатам отчетного года.

5.15.4. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются по результатам инвентаризации в случае, если на дату проведения инвентаризации текущая рыночная стоимость окажется ниже фактической себестоимости. Сопоставление фактической и текущей рыночной стоимости проводится по каждому номенклатурному номеру материалов. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведено начисление резерва, зарезервированная сумма восстанавливается.

5.15.5. Резерв на капитальный ремонт основных средств не создается.

5.16. Доходы и расходы.

5.16.1. Учет расходов ОАО «Сигнал» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов» 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н.

5.16.2. Доходы ОАО «Сигнал» определяются в сумме выручки по выполнению работ и услуг, отпуску товара, продаже основных средств и прочих активов и внереализационных операций в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет доходов» 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

6. Инвентаризация имущества и обязательств

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств ОАО «Сигнал» проводится в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49. Датой проведения инвентаризации имущества устанавливается последний месяц года.

Кроме того, инвентаризация проводится при передаче имущества в аренду, при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, ликвидации организации.

Инвентаризация дебиторской задолженности производится ежемесячно в последний день месяца.

7. Учет налогов

7.1. Порядок налогообложения регулируется Налоговым кодексом и действующими методическими указаниями МНС РФ по налогам на добавленную стоимость, прибыль организации, подоходному налогу, единому социальному налогу и другим налогам, а также постановлениями и решениями администрации субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в части местных налогов.

7.2. ОАО «Сигнал» является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС). Сумма НДС исчисляется и уплачивается в бюджет ежемесячно. Налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду продукции (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Для налогообложения дата возникновения налогового обязательства определяется по мере отгрузки готовой продукции (работ, услуг) и предъявлении покупателю расчетных документов.

7.3. ОАО «Сигнал» исчисляет и уплачивает налог на прибыль ежемесячно в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Соколов В.В.

Генеральный директор ОАО «Сигнал»

Приложение к приказу 1

Список материально ответственных лиц

Постоянно действующая комиссия по принятию и выбытию основных средств

.

Приложение к приказу 2

Рабочий План счетов