Удержания из оплаты труда

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора-подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 01 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы физических лиц.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник за исклю­чением доходов, не облагаемых налогом в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса.

Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налого­вые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

• в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 6%);

• в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, (налог удерживается по ставке 35%);

• от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);

• работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в кален­дарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или пере­несших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вслед­ствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п.п. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родите­лями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый расчет, преду­смотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ордина­тора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечи­телей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет произ­водится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким роди­телям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Пример. Штатному работнику ООО «Смена» И.П. Яковлеву за январь 2003 года была начис­лена заработная плата 5 000 руб.

Яковлев имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Требуется определить размер налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и сумму к выдаче.

Сумму к выдаче можно рассчитать по формуле

ЗП_{к выд} = ЗП – Н

где ЗП – начисленная заработная плат,

Н – налог на доходы физических лиц,

Н = 0,13 (ЗП – В – Л),

где В – налоговые вычеты,

Л – доходы, не облагаемые налогом.

В нашем примере И.П. Яковлев является штатным сотрудником и имеет двоих детей. Следо­вательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере

400 + 300 ? 2 = 1000 руб.

ЗПк выд = 5 000 – 0,13 ? (5 000 – 1 000) = 5 000 – 520 = 4 480 руб.