Другие методы учета затрат

Сочетание различных признаков объектов учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях применения рассмотренных методов обусловливает использование следующих способов калькуляционных работ:

• коэффициентный способ калькулирования;

• способ суммирования затрат;

• способ прямого расчета;

• способ исключения затрат на побочную продукцию;

• способ пропорционального распределения затрат;

• комбинированный способ калькулирования;

• инвентарно-индексный метод.

Под приемом калькулирования понимают распределение затрат, учтенных на опреде­ленном объекте, между разными объектами калькулирования.

Коэффициентный способ калькулирования применяется в том случае, когда объектом учета затрат является группа однородных изделий, а учет организован по нормативному методу. В свод­ном учете затрат на производство, который ведут по каждой группе однородных изделий, расходы представлены суммами затрат по нормам, отклонениям от текущих норм и изменений норм правомерно, так как индексы имеют равное отношение ко всем изделиям, входящим в однород­ную группу. При этом не должны нарушаться принципы формирования объектов учета затрат – однородных групп изделий.

Способ суммирования затрат является основным в добывающих отраслях, энергетике при учете затрат по процессам и производственным участкам или цехам, в машиностроении – при учете затрат по частям изделий или машинокомплектам и узлам. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по машинокомплектам в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции.

Способ прямого расчета предполагает деление всех затрат по изделиям в разрезе статей каль­куляции на фактическое количество выпущенных изделий.

Способ исключения затрат на побочную продукцию распространен в химической, нефтедо­бывающей, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии и ряде других отраслей, в которых продукты разделяются на основные, побочные и отходы. Побочные продукты и отходы оцениваются при выполнении калькуляционных расчетов по твердым, установленным в плане расчетным ценам. Из общих затрат, учтенных по видам основной продукции, вычитается стои­мость побочной продукции и отходов без их отдельного калькулирования.

По своей сущности данный способ сравнительно прост. Однако с развитием комплексных производств с безотходной технологией неизбежно возникают сложности отнесения продукции к основной и побочной. Поэтому сфера применения этого способа калькулирования сужается. Комплексные производства сталкиваются с необходимостью поиска новых способов калькулиро­вания.

Способ пропорционального распределения затрат наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции. Сводный учет затрат организуется по группе однородных изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономи­чески обоснованной базе (натуральные, стоимостные показатели, плановая себестоимость продук­ции, коэффициенты, машино-часы и другие измерители).

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных способов, если применение каждого из них невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в нефтепереработке способом исключения затрат определяют себестоимость всей сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат на побочную продукцию, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.

Наряду с перечисленными методами на практике может применяться инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В отличие от нормативного, при инвентарно-индексном методе учет прошлых затрат организуют в течение месяца без подразде­ления по нормам и отклонения от норм по группам изделий или по производству в целом. Себе­стоимость выпущенной продукции, выполненных работ и услуг определяют на основе инвентаризации и оценки незавершенного производства на конец месяца. На стоимость этих остатков уменьшают затраты за месяц. Затем по каждой калькуляционной статье исчисляют индекс – отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции.

При инвентарно-индексном методе несколько сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактиче­ская себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости.

Приведенная примерная классификация методов учета и калькулирования себестоимости продукции определена применительно к основному производству, хотя на вспомогательных производствах также используется ряд методов. На предприятии могут применяться одновре­менно несколько методов.