Объекты калькулирования себестоимости

Аналитическое построение производственного учета предопределяет выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования, которые в сложных и нередко в моногенных производствах не совпадают.

Объекты учета затрат – это места возникновения затрат:

• организация в целом;

• производство;

• технологические процессы;

• цехи;

• участки;

• агрегаты;

• стадии;

• переделы;

• бригадокомплекты и т.п.

На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процес­сов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная струк­тура его производственных подразделений. Например, в угольной промышленности объекты учета затрат – это виды производств, структурные подразделения, способы добычи, производственные процессы на шахтах, калькуляционные статьи и экономические элементы затрат.

Объект калькулирования – это вид (торговое наименование) продукции данного производ­ства, предприятия, подразделений, технологических фаз, стадий, переделов и т.д. разной степени готовности. В многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и моди­фикации, где производство может прогрессивно развиваться только на базе унификации деталей и узлов (причем в рамках отдельной модификации одно изделие отличается от другого лишь несколькими комплектующими деталями и ценой за единицу), объектом калькуляции неизбежно становится однородная группа изделий. Поэтому номенклатура объектов калькуляции определя­ется самой организацией.

Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета производственных затрат и в большинстве случаев совпадают.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и техно­логических переходов применяется ряд условных калькуляционных единиц.

Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена в семь групп. Содержание каждой из групп калькуляционных единиц рассмотрим на конкретных примерах.

• Натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, погонные метры, кубические метры, квадратные метры, литры и др.).

• Укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 пар обуви определенного артикула, тонна чугуна опре­деленного вида и др.); в последующем для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы.

• Условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (спирт 100-процентной крепости, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества).

• Условные (приведенные) единицы – спирт 100-процентной крепости; сода каустическая с содержанием 92-процентного едкого натра и др.

• Стоимостные единицы – на 1000 руб. стоимости запасных частей в оптовых (продажных) ценах, затраты на рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации.

• Трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений органи­зации (1 нормо-час, 1 нормо-смена).

• Выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг и т.д. (тонно-километр перевозок, машино-смена и др.).

• Технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравне­ния затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу произво­дительности).

• Единицы работ – одна тонна перевезенного груза.

• Единицы времени – машино-час, машино-день и т.п.

• Эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

Многообразие калькуляционных единиц требует обоснованного подхода к их выбору для конкретных условий. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потреби­тельную стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам цено­образования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальными затратами. Рекомендации по выбору калькуляционных единиц обычно приводятся в отраслевых инструкциях. Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.