Понятие калькулирования себестоимости продукции

Конечной целью учета затрат на производство является определение фактической себестои­мости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяется при помощи специальных расчетов. Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости продукции – калькуляцией.

В зависимости от целей, которые ставятся перед калькулированием, калькуляции составля­ются исходя из различных принципов.

По времени составления различают следующие калькуляции:

• предварительные;

• провизорные;

• отчетные.

Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они бывают сметные, плановые и нормативные.

Сметная калькуляция – расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продук­ции, составляемый на основе нормативов затрат длительного действия либо по нормативам, разрабатываемым лабораторным путем.

Плановая (расчетно-плановая) калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции исходя из установленных плановых норм с учетом заданий по снижению себестоимости на предстоящий период. Она составляется на основе норм расхода по отдельным видам затрат, которые должны быть достигнуты в предстоящем (планируемом) периоде.

Нормативная калькуляция – расчет себестоимости продукции исходя из действующих технологических норм затрат на определенную дату.

Провизорная калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При составлении ее частично используются отчетные данные, например за I-III квар­талы, и плановые данные за IV квартал.

Отчетная калькуляция представляет собой расчет фактических затрат на единицу продук­ции, производимый либо в виде отчетной фактической калькуляции, либо в виде отчетной хозрас­четной калькуляции.

Фактические калькуляции составляются на основе данных о реальных доходах на единицу продукции, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

В хозрасчетных калькуляциях затраты отражаются по нормам и ценам, зависящим только от данного производственного подразделения. Влияние факторов, не зависящих от этого подразделе­ния (цеха), в хозрасчетных калькуляциях устраняется. Например, при изменении цен на сырье, материалы, услуги, полуфабрикаты по не зависящим от данного цеха причинам, по сравнению с планом, в хозрасчетную калькуляцию израсходованные материальные ресурсы включаются в оценке по плановым ценам. Хозрасчетная калькуляция применяется для определения результатов работы подразделений, выделенных на внутрихозяйственный расчет.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию:

• цеховую;

• производственную;

• в виде полной себестоимости.

Цеховая себестоимость включает только затраты цеха. В них входят затраты материалов, заработной платы производственных рабочих цеха, начисления на эту зарплату, общепроизводст­венные расходы, потери от брака. Такая калькуляция используется для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие (при бесполуфабрикатном способе), для определения себестоимости окончательного внутреннего брака, как основа для составления хозрасчетных калькуляций цеха.

Определение цеховой себестоимости продукции, работ, услуг (Сф) описывается уравнением

Сф = Спр – Во + Нр,

где: Спр – стоимости материалов, топлива, полуфабрикатов и т.д.;

Во – стоимость возвратных отходов;

Нр – общепроизводственные расходы.

Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на произ­водство продукции и составляется по всем статьям затрат на изготовление конкретного изделия. На ее основе выявляется общий производственный результат работы предприятия (экономия или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов.

Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции с учетом производственных и коммерческих расходов. Она используется для выявле­ния финансового результата от реализации продукции (прибыли или убытка).

По охватываемому периоду калькуляции делятся на:

• месячные;

• квартальные;

• годовые.

Наиболее применяемыми являются квартальные и годовые калькуляции. Месячные калькуля­ции могут включать случайные моменты изменения затрат и поэтому менее точны. Наиболее реальны годовые калькуляции, в которых многие случайные изменения расходов устраняются.

Калькуляции различаются степенью детализации данных. Они могут составляться по укруп­ненным показателям, только по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Каль­куляции могут быть и детализированными, когда наряду с денежными измерителями применяются и натуральные. Чаще всего детализируются данные о затратах материальных ресур­сов, топлива, различных видов энергии. Степень детализации калькуляций устанавливается в рекомендациях по калькулированию с учетом отраслевых особенностей производства.

Важным принципом калькулирования является обоснованный выбор метода учета производ­ственных затрат и исчисления себестоимости. Особенности исчисления себестоимости определя­ются спецификой технологии и организации производства конкретной продукции. Очевидно, что в разных производствах требуются разные методы исчисления затрат на единицу продукции. На практике для предприятий каждой отрасли промышленности разрабатываются свои рекомендации по учету затрат и калькулированию.

В то же время принципы калькулирования на всех предприятиях имеют ряд общих моментов. В частности, для исчисления себестоимости любой продукции заранее необходимо определить:

• объекты калькулирования;

• объекты учета затрат;

• порядок распределения затрат по объектам калькулирования;

• порядок организации аналитического учета затрат на производство;

• содержание калькуляций.

Совокупность решения этих принципов и определяет метод учета производственных затрат и калькулирования в производствах определенного типа. Каждый элемент является составной частью метода калькулирования и решает свою задачу.