Состав расходов на обслуживание производства и управление

Расходы по обслуживанию производства и управлению представляют собой расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйст­венные расходы. Первые два вида расходов включаются в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» (счет 25); общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Указанные счета активные, собирательно-распределительные. В течение месяца на дебете этих счетов отражаются затраты по обслуживанию производства и управлению, а по кредиту осуществляется списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, а цеховые и общезаводские расходы – условно-постоянными.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудова­ния ведут по каждому цеху (производству) и в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) амортизация оборудования и транспортных средств;

2) эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных произ­водств);

3) текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

4) внутризаводское перемещение грузов;

5) прочие расходы;

6) содержание аппарата управления цеха;

7) содержание прочего цехового персонала;

8) износ (амортизация) зданий, сооружений, инвентаря;

9) отчисления в ремонтный фонд зданий, сооружений, инвентаря;

10) содержание зданий, сооружений, инвентаря;

11) проведение испытаний, опытов, исследований;

12) организация рационализации и изобретательства;

13) охрана труда работников цеха, в том числе: расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту средств техники безопасности, вентиляции, санитарно-бытовых устройств, расходы на спецодежду и нейтрализующие вещества, прочие расходы;

14) прочие общецеховые расходы: непроизводительные расходы (потери от простоев и др.).

Документальное оформление расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и обще­цеховых расходов производится в общеустановленном порядке:

• расход материалов – требованиями;

• оплата труда – нарядами, табелями учета рабочего времени, ведомостями и документами на доплаты;

• амортизация – ведомостями начисления амортизации и т.д.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25. При журнально-ордерной форме общепроизводственные расходы учитываются в ведомости № 12 «Затраты по цеху».

При распределении общепроизводственных расходов применяют следующие принципы:

• они распределяются по каждому цеху отдельно и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), которая вырабатывается цехом;

• их включают в себестоимость основной продукции, товаров народного потребления, внут­ризаводских услуг, брака в производстве, потерь от простоев, услуг по капитальному строитель­ству и непромышленным хозяйствам;

• на выполнение работы для капитального строительства, непромышленных хозяйств обще­производственные расходы относятся в той части, которая непосредственно связана с выполне­нием этих работ;

• из фактической суммы общепроизводственных расходов исключаются все перечисленные списания.

Для распределения общепроизводственных расходов по видам продукции в разных отраслях применяют разные способы. В частности, общепроизводственные расходы распределяют:

1) пропорционально количеству часов работы оборудования;

2) пропорционально затратам на обработку изделий (без стоимости материалов, полуфабри­катов и доплат по сдельно-прогрессивным системам оплаты);

3) пропорционально массе или объему выработанной продукции;

4) пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрес­сивно-премиальным системам) и др.

Наиболее простым и широко распространенным методом распределения общепроизводст­венных расходов является их распределение пропорционально заработной плате производст­венных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам). Рассмотрим пример, показанный в табл. 1.

Таблица 1

Распределение общепроизводственных расходов (в руб.)

Для распределения общепроизводственных расходов по изделиям А и Б в рассматриваемом примере находится отношение их общей суммы к общей сумме заработной платы по этим изде­лиям (90 000 : 100 000 = 0,9 или 90%). Можно применить и иной способ распределения общепро­изводственных расходов, который не вступает в противоречие с предыдущим. Для этого следует всю сумму заработной платы принять за 100% и определить удельный вес (соответствующую долю) заработной платы по продукции А и Б. Тогда по продукции А заработная плата от общей суммы составит, согласно примеру, 60%, а по Б – 40%. На полученные проценты следует умно­жить общую сумму общепроизводственных расходов и определить их долю по продукции А и Б. Согласно примеру, по продукции А доля общепроизводственных расходов составит 90 000 ? 0,6 = = 54 000 , а по продукции Б – 90 000 ? 0,4 = 36 000.

Распределение пропорционально заработной плате является простым способом, так как сумма заработной платы представлена в учетных записях. Однако применение этого метода оказывается не всегда достаточно обоснованным. Различные виды вырабатываемой продукции могут иметь разную трудоемкость и степень механизации производства. Большая часть общепроизводственных расходов при распределении их по заработной плате будет отнесена на более трудоемкую продук­цию с более низким уровнем механизации производства, так как в себестоимости этой продукции расходы на оплату труда имеют более высокий удельный вес, а должно быть наоборот: чем ниже уровень механизации и выше уровень трудоемкости, тем меньше общепроизводственные расходы, так как основная доля их состава приходится на расходы, связанные с работой оборудования.

При учете затрат по заказам общепроизводственные расходы распределяются между заказами и учитываются в их себестоимости до окончания заказа.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием пред­приятия в целом. Их состав и уровень определяется сметой. Планирование и учет общехозяйст­венных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

1) содержание аппарата управления предприятием;

2) служебные командировки аппарата управления предприятием;

3) содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

4) представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

5) прочие расходы по управлению предприятием;

6) содержание прочего хозяйственного персонала;

7) амортизация основных средств общехозяйственного назначения и нематериальных активов, легковых автомобилей;

8) отчисления в ремонтный фонд;

9) содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

10) проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лаборато­рий;

11) расходы на изобретательство и рационализаторство общехозяйственного характера, вклю­чаемые в себестоимость продукции;

12) охрана труда работников предприятия;

13) подготовка и переподготовка кадров;

14) организованный набор рабочей силы;

15) прочие общехозяйственные расходы;

16) обязательные отчисления (налоги, сборы, платежи, например, плата за воду, за право пользования недрами и др.) и расходы;

17) непроизводительные расходы.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на одноименном счете 26. Анали­тический учет в журнально-ордерной форме ведется по перечисленным статьям в ведомости № 15.

По окончании месяца данные счета 26 с кредита списываются в дебет 20 счета и распределя­ются по видам продукции (работ, услуг). Распределение общехозяйственных расходов произво­дится аналогично общепроизводственным. В некоторых отраслях промышленности общехозяйственные расходы распределяются пропорционально цеховой себестоимости или расходам на передел
(за вычетом затрат основных материалов), например в черной металлургии, энергетической, трикотажной, некоторых отраслях химической промышленности.

Существует порядок списания общепроизводственных расходов в соответствии с учетной политикой организации, в которой предусматривается один из двух вариантов:

1) по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию общепроизводственных расходов;

2) если общехозяйственные расходы считаются периодическими, то, исходя из этого, по окон­чании учетного периода (ежемесячно) списываются с кредита 26 счета в дебет 90 «Продажи». Такой вариант списания общехозяйственных затрат соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.

Учетная информация о величине общехозяйственных расходов применяется при составлении финансовой отчетности, в которой предусматривается выделение отдельной позиции «Управлен­ческие расходы».