Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подго­товку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы аренд­ной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы, относимые частично на буду­щие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97, расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответст­вующие издержки, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодатель­ными и другими нормативными актами, или определяются самими организациями.

Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списы­вают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. Из состава расхо­дов будущих периодов отдельной калькуляционной статей по счету 20 «Основное производство» отражают расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты:

• расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

• расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

• затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Основными особенностями учета расходов на подготовку и освоение производства являются:

• несоответствие времени выполнения работ и осуществления расходов и выпуска продук­ции;

• отнесение на себестоимость продукции расходов в полном объеме.

К расходам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расхо­дам) относят затраты по проверке их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного апробирования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования. Пусковые расходы учитывают, как правило, в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расче­тами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других усло­вий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам пога­шения, устанавливаемым на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание пусковых расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д 20, К 97.

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления продукции, переоснастку и переналадку оборудования и др. Эти расходы, как правило, предварительно учитывают на счете 97, а с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству перечисляют со счета 97 в дебет счета 20.

От расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, отличаются расходы по подготовке и освоению производ­ства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов. Последние расходы не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследователь­ских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР).

К затратам по подготовительным работам в добывающих отраслях относят расходы по дораз­ведке месторождений, очистке территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройству временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др. Эти расходы учиты­вают предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывают на себестои­мость продукции на основании расчетов исходя из сроков погашения.

Резервы предстоящих расходов и платежей – резервы, создаваемые организациями в установ­ленном порядке, для равномерного включения затрат в себестоимость продукции.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей направлено на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• компенсацию расходов на ремонт основных средств;

• компенсацию производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• компенсацию предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Созданные резервы отражаются по кредиту пассивного счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26 и др.).

Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают в дебет счета 89 с кредита расчетных и других счетов (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.).

Правильность образования и использования сумм по видам резервов периодически (обычно перед составлением годового отчета) проверяют по данным смет, расчетов и др. и при необходи­мости корректируют. Как правило, излишне начисленные суммы резервов сторнируют, а по недо­начисленным суммам резервов составляют дополнительные бухгалтерские проводки.