Бухгалтерский баланс (форма № 1) – важнейшая часть отчетности

Понятие бухгалтерского баланса. Главной формой в системе бухгалтерской отчетности организации является баланс. Он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Термин «баланс» широко известен и означает равновесие.

Баланс организации представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, где в денежном выражении отражен состав, размещение хозяйственных средств, источников, обязательств. Левая часть таблицы баланса называется актив (деятельный), а правая – пассив (недеятельный).

Бухгалтерский баланс составляется в масштабе одного предприятия, отрасли, района, города, народного хозяйства. Выравнивание суммарного значения показателей левой и правой части баланса отражает метод балансового обобщения.

Баланс можно представить в виде уравнения двойственности

Активы = Обязательства + Капитал или Актив – Обязательства = Капитал,

где Активы (или Сумма имущества по составу и размещению) = Сумма основных средств + Сумма нематериальных активов + Сумма материальных оборотных средств + Сумма денежных средств + Сумма финансовых вложений + Сумма средств в расчетах;

Капитал (Сумма собственного капитала);

Обязательства (Сумма заемных средств) = Сумма краткосрочных заемных средств + Сумма долгосрочных заемных средств.

Эти уравнения отражают метод балансового обобщения информации об имуществе, источниках и обязательствах.

При построении бухгалтерского баланса должны соблюдаться следующие основные принципы:

• все показатели баланса должны иметь денежное выражение;

• в балансе имущество организации должно быть отражено обособленно;

• внеоборотные активы в балансе должны отражаться по остаточной стоимости, оборотные активы – по фактической стоимости их приобретения с учетом принятого метода их оценки при выбытии;

• формирование баланса предусматривает сохранение принципа двойственности(Активы = =Обязательства + Капитал).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса:

1) горизонтальный;

2) вертикальный.

В ходе горизонтального построения баланса активы показываются в левой части, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей, т.е. сначала идут все статьи актива, затем – пассива.

Статья бухгалтерского баланса – элемент актива или пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества или источников его образования. Статью баланса могут формировать сразу несколько счетов. Каждой статье баланса присваивается код, который называется кодом статьи баланса.

Расположение статей баланса определено вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между разделами и статьями. Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса определяются расположением разделов в порядке повышения степени ликвидности (в западном учете, наоборот, – по убыванию ликвидности). Горизонтальные связи можно представить в следующем виде (рис. 1):

Рис. 1. Горизонтальные связи между статьями баланса

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

Действующими нормативными актами определены единые принципы и правила составления баланса для всех экономических субъектов. Структура бухгалтерского баланса отвечает в целом требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Если разделы актива баланса расположены в нем в порядке возрастания ликвидности, то пассивы сформированы по степени срочности погашения обязательств. Отчетная форма баланса – это баланс-нетто.

Форма бухгалтерского баланса содержит основные показатели, характеризующие работу организации, ее финансовое положение. На результаты работы организации оказывает влияние целый ряд факторов, влияние которых раскрывается в других формах отчетности.

Важнейшим показателем, характеризующим работу, являются прибыль и убытки (форма № 2).

Виды бухгалтерских балансов. В настоящее время в бухгалтерском учете существует множество видов балансов.

Рассмотрим следующую классификацию балансов, составленную по нижеприводимым признакам:

1) срок составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) объект отражения;

6) способ очистки;

7) по форме представления информации.

1. По сроку составления бухгалтерские балансы делятся на:

• вступительные балансы – балансы, которые составляются в момент организации предприятия, т.е. после регистрации;

• текущие балансы – балансы, которые разрабатываются периодически;

• начальные (входящие) и заключительные балансы – отчетные документы о производственно-финансовой деятельности организации за год, составляемые на основе проверенных бухгалтерских записей (выверки оборотов, остатков по счетам, проверки инвентаризацией средств и расчетов);

• текущие (промежуточные) балансы – балансы, которые составляются за квартал, полугодие и девять месяцев по данным текущего учета;

• санируемые балансы – балансы, составляемые в исключительных случаях, когда предприятие стоит на грани банкротства;

• ликвидационные балансы – балансы, составляемые при ликвидации предприятия;

• разделительные балансы – балансы, составляемые в момент разделения крупного пред-приятия на несколько более мелких;

• объединительные балансы – балансы, формируемые при объединении нескольких предприятий в одно предприятие.

2. По источникам составления бухгалтерские балансы делятся на:

• инвентарные балансы – балансы, составляемые только на основании инвентарной ведомости имущества;

• книжные балансы – балансы, строящиеся по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации;

• генеральные балансы – балансы, составляемые на основе текущих учетных (книжных) записей и результатов инвентаризации.

3. По объему информации балансы делятся на:

• единичные балансы – балансы, составляемые по данным одного предприятия;

• сводные (или консолидированные) балансы – балансы, составляемые министерством в целом по отрасли или холдингом, материнской компанией по дочерним компаниям.

4. По виду (характеру) деятельности бухгалтерские балансы делятся на:

• основные балансы – балансы, составляемые по основной деятельности организации;

• балансы, составляемые по неосновной деятельности.

5. По объекту отражения балансы делятся на:

• самостоятельные балансы – балансы, составляемые хозяйствующими предприятиями;

• отдельные (несамостоятельные) балансы – балансы, составляемые отдельными подразделениями предприятиями.

6. По способу очистки выделяются:

• балансы-брутто – балансы, составляемые без учета амортизации;

• балансы-нетто – балансы, составляемые с учетом амортизации имущества;

• реформированные балансы – балансы, составляемые в настоящее время с учетом распределения прибыли и присоединения ее остатка к нераспределенной прибыли отчетного года;

• нереформированные балансы – балансы, составляемые в нашей стране до 90-х годов прошлого века без распределения прибыли.

7. По форме представления информации различают:

• сальдовые балансы – балансы, характеризующие в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату, путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

• оборотные балансы – балансы, которые помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержат данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Рассмотрим примеры построения баланса-брутто и баланса-нетто на балансах учебной формы (табл. 6 и 7).

Таблица 6

Баланс-брутто (руб.)

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределили необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета и отчетных форм.

Таблица 7

Баланс-нетто (руб.)

Построение бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляется на основе иных учетных регистров или предусматривается другой порядок представления отчетности.

В связи с реформированием бухгалтерского учета введением нового Плана счетов произошла существенная перестройка структуры баланса. По аналогии с международной практикой из актива баланса РФ исключен самостоятельный раздел «Убытки». В соответствии с рекомендациями МСФО отрицательный финансовый показатель введен в третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы», и с 1 января 2000 г. он показывается по строкам «Непокрытый убыток прошлых лет» (строка 465) и «Непокрытый убыток отчетного года» (строка 475). Изменена редакция отдельных статей. Например, строка 253 называлась «Прочие краткосрочные вложения», теперь «Прочие краткосрочные финансовые вложения».

Из актива баланса исключена строка «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», которая теперь включена в строку 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».

Появились также новые строки:

строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности (03)»;

строка 136 «Имущество для передачи в лизинг»;

строка 137 «Имущество, предоставляемое по договору проката».

Однако ключевой принцип приведения показателей в балансе остался неизменным. Он состоит в том, что числовые показатели бухгалтерского баланса даются в оценке «нетто», т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчете о прибылях и убытках.

При составлении баланса следует помнить о следующем:

• не допускается зачет между статьями актива и пассива баланса;

• амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы) отражают по остаточной стоимости;

• дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также финансовые вложения показывают с разделением на краткосрочные и долгосрочные;

• если числовые показатели по какой-либо статье бухгалтерского баланса отсутствуют, то в соответствующей строке отчетной формы ставят прочерк.

В заголовочной части баланса указывают:

• по состоянию на какую дату составлен баланс (например: на 30 июня 2003 года);

• дату утверждения баланса общим собранием акционеров;

• наименование организации в соответствии с учредительными документами;

• индивидуальный номер налогоплательщика;

• вид деятельности организации по ОКВЭД;

• организационно-правовую форму по ОКОПФ ОК 028-99;

• форму собственности организации по ОКФС ОК 027-99;

• единицу измерения – тысячи рублей (Код по ОКЕИ–384);

• адрес – указывается полный почтовый адрес фирмы (организации).

Рассмотрим строение баланса и правила оценки его статей.

АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Раздел 1. Внеоборотные активы

Нематериальные активы. В данном подразделе баланса (строки 110–113) показывают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 04. В балансе нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (т.е. за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 05 на отчетную дату).

Основные средства. В данном подразделе (строки 120–122) отражают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 01. Основные средства показываются по остаточной стоимости (т.е. за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату).

Незавершенное строительство. По строке 130 бухгалтерского баланса показывается сальдо по счетам 07 и 08 на отчетную дату.

Если фирма заплатила аванс поставщику (подрядчику) в связи с осуществлением капитальных вложений, то по строке 130 необходимо показать остаток аванса, не погашенного на конец отчетного периода.

Доходные вложения в материальные ценности. По строкам 135–137 отражают остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 (например имущества для сдачи в аренду, лизинг, прокат). В балансе это имущество показывается по остаточной стоимости.

Долгосрочные финансовые вложения. Эти вложения отражаются по строкам 140–145 (сроком более одного года). Здесь отражаются инвестиции предприятия в ценные бумаги и уставные капиталы, а также займы на срок более года. Эти инвестиции учитываются на счете 58.

По строке 143 «Инвестиции в другие организации» фирма отражает сумму фактических затрат на приобретение корпоративных ценных бумаг (дебетовое сальдо по «долгосрочным» субсчетам счета 58). В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Прочие внеоборотные активы. По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражают данные о средствах и вложениях, не отраженных по другим строкам первого раздела.

Раздел 2. Оборотные активы

Запасы. По строке 210 отражается стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Расшифровку конкретных видов товарно-материальных ценностей осуществляют по строкам 211–217. Так, по строкам 211 и 214 отражают остатки по счетам 10, 41 и 43. Остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46 отражаются по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве». По строке 215 отражаются «Товары отгруженные» по счету 45. На этом счете отражают фактическую себестоимость отгруженной продукции или товаров, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете. По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражают затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (счет 97). Прочие запасы и затраты отражаются по строке 217.

Налог на добавленную стоимость. По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаро-сопроводительных документах по оприходованным, но не оплаченным на конец отчетного периода товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

Дебиторская задолженность. Дебетовое сальдо по счетам 62, 71, 73, 76, а также по счету 60 «Авансы выданные» отражается по строкам 230–246. Нередко на балансе фирмы формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения (сомнительный долг). Поэтому для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы создают резервы по сомни-тельным долгам. В балансе сумма образованного резерва не показывается, на эту сумму уменьшают соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой был создан резерв.

Отдельно сумму образованного резерва сомнительных долгов отражают по строке 130 «Внереализационные расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а также в разделе 3 Отчета об изменениях капитала (форма № 3). Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими лицами в балансе показываются развернуто, т.е. дебетовое сальдо – в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.

Краткосрочные финансовые вложения. Они отражаются по строке 250. Это вложения в ценные бумаги, займы, вклады по договору простого товарищества, предоставленные на срок менее 12 месяцев.

В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Таким образом, по строке 250 баланса показывается дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам счета 58 за вычетом кредитового сальдо 59 счета на отчетную дату.

Денежные средства. Суммы денежных средств организации отражаются по строкам 260–264.

По строке 261 баланса отражаются денежные средства, находящиеся в кассе организации. Стоимость денежных документов (субсчет 50.3) отражают по строке 264, а также остатки средств по счетам 55 и 57. По строке 262 отражаются денежные средства, находящиеся на расчетных счетах, по строке 263 – на валютных счетах.

Прочие оборотные активы.

По строке 270 записывают остатки оборотных средств, которые не нашли отражения по другим статьям баланса.

Итоговые суммы.

В строке 290 «Итого по разделу 2» записывается сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

По строке 300 указывается сумма строк 190 и 290.

ПАССИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Раздел 3. Капитал и резервы

Уставный капитал. По строке 410 показывается сумма уставного капитала организации (фирмы). Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учреди-тельных документах и отраженному по кредиту счета 80.

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы предприятия будут внесены соответствующие изменения.

Добавочный капитал. Отражается по строке 420 в виде кредитового остатка по счету 83.

Резервный капитал.

По строке 420 отражается сумма резервов, учтенных по счету 82. При этом отдельно указывают резервы, созданные в соответствии с законодательством (строка 431), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Целевые финансирование и поступления. Их отражение осуществляется по строке 450 в виде остатка кредитового сальдо счета 86. Эту строку заполняют только некоммерческие организации. Коммерческие организации остаток средств целевого финансирования отражают по строке 640 «Доходы будущих периодов».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. По строке 460 показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых лет (кредитовое сальдо счета 84). По строке 465 «Непокрытый убыток прошлых лет» (не покрытый соответствующими источниками финансирования).

Сумму убытка отражают в круглых скобках.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Сумма чистой прибыли отчетного года (кредитовое сальдо по счету 99) отражают по строке 470. Этот показатель должен совпадать с величиной чистой прибыли, указанной по строке 190 Отчета о прибылях и убытках.

Непокрытый убыток отчетного года отражают по строке 475 баланса в круглых скобках.
Эта величина равна дебетовому сальдо счета 99.

Итого по разделу. В строке 490 указывается сумма строк 410, 420, 430, 440, 450, 460, 470 за вычетом сумм, указанных в строках 465 и 475.

Раздел 4. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты. Остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года (кредитовое сальдо счета 67), показывается по строке 510. Расшифровка заемных средств по их видам приводится по строкам 511 и 512.

Задолженность организации по займам и кредитам в бухгалтерской отчетности отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов осуществляется независимо от сроков их уплаты.

Прочие долгосрочные обязательства. В строке 520 отражаются прочие долгосрочные обязательства фирмы (организации).

Итого по разделу 4. В строке 590 записывается сумма строк 510 и 520.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты. По строке 610 отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года (кредитовое сальдо счета 66). Расшифровку средств по их видам осуществляют по строкам 611 и 612.

Кредиторская задолженность. В строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенной на отчетную дату.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. По строке 630 баланса отражают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.

Доходы будущих периодов. Они отражаются по строке 640 баланса в соответствии с кредитовым сальдо по счету 98.

Резервы предстоящих расходов. Суммы резервов указываются по строке 650 баланса. Резервы организации создаются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства и обращения. Сумма таких резервов отражается по кредиту счета 96.

Прочие краткосрочные обязательства. Эти обязательства отражаются по строке 600, если их нельзя отнести к другим статьям раздела.

Итоговые суммы. В строке 690 отражают сумму строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660.

В строке 700 записывают сумму данных, отраженных в строках 490, 590 и 690.

Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.