Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 требует представления от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала. Он должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала раздельно за счет:

• дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества;

• прироста имущества;

• реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

• доходов, которые непосредственно относятся на увеличение капитала.

Уменьшение капитала показывают раздельно за счет:

• уменьшения номинала акций;

• уменьшения количества акций;

• реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

• расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) отражает данные о движении собственного капитала, слагаемыми которого являются:

• уставный (складочный) капитал организации;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• фонды организации, образуемые в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой;

• средства целевого финансирования.

Уставный (складочный) капитал. В графе 3 строки 010 указывается сумма уставного капитала на начало отчетного года (сальдо по кредиту счета 80).

Если в течение года уставный капитал был увеличен, соответствующую сумму указывают в графе 4 строки 010, а если уменьшен – в графе 5.

Таким образом, в графе 4 показываются обороты по кредиту счета 80, а в графе 5 – оборот по дебету этого счета.

Добавочный капитал. По строке 020 отражают данные о движении добавочного капитала.

В графе 3 строки 020 показывают остаток добавочного капитала на начало отчетного года (сальдо по кредиту счета 83).

В графе 5 отражают уменьшение добавочного капитала (оборот по дебету счета 83 за отчетный год).

Резервный фонд. По строке 030 отражают информацию о движении средств резервного фонда.

В графе 3 указывают кредитовое сальдо по счету 82 на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, осуществленные в течение отчетного года, показывают в графе 4 (оборот по кредиту 82).

При направлении средств резервного фонда на покрытие убытков, погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 (дебетовый оборот по счету 82).

В графе 6 показывают кредитовое сальдо по счету 82 на конец отчетного года.

Нераспределенная прибыль прошлых лет.

Она отражается по строке 050 (кредит счета 84). В графе 3 показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на начало отчетного года (кредитовое сальдо по счету 84).

В графе 4 отражается оборот по кредиту счета 84 в течение отчетного года.

В графе 5 отражается оборот по дебету счета 84, т.е. в этой графе показываются суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, использованные в отчетном году.

В графе 6 показывают остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на конец отчетного года. Таким образом, здесь отражают кредитовое сальдо по счету 84.

По строкам 070-073 указывают целевые средства, учтенные по кредиту счета 86. Эти строки заполняют некоммерческие организации.

В строку 079 «Итого по разделу 1» записывают сумму данных, отраженных в строках 010–073 формы № 3.

Резервы предстоящих расходов. По строкам 080-086 отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов (например на ремонт основных средств и т.п.). Сумму резерва указывают по кредиту счета 96.

В графе 3 показывают остаток резерва на начало отчетного года (кредитовое сальдо счета 96).

В графе 4 отражают сумму средств, направленных на создание резерва в течение отчетного года (т.е. оборот по кредиту счета 96).

В графе 5 указывают сумму резерва, израсходованного в отчетном году на покрытие тех или иных расходов (т.е. оборот по дебету счета 96).

В графе 6 показывают кредитовое сальдо счета 96 на конец отчетного года.

Показатель строки 080 получают суммированием показателей строк 081-086.

В строку 089 «Итого по разделу 2» записывают сумму данных, отраженных по строке 080 формы № 3.

Оценочные резервы. В строках 090–092 производят расшифровку данных о движении оценочных резервов, созданных организацией (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги). Такие резервы учитывают по кредиту счетов 59 и 63.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяют в конце отчетного года к финансовым результатам. Например, если резерв был создан в 2004 году, но не использован до конца 2005 года, то неиспользованные суммы этого резерва должны быть отнесены на финансовые результаты 2005 года.

Показатель строки 090 получают суммированием показателей строк 091 и 092.

В строку 099 «Итого по разделу 3» записывают сумму данных, отраженных по строке 090 формы № 3.

Изменение капитала. Строки 100-130 заполняют только хозяйственные товарищества и общества. Перечень таких организаций приведен в главе 4 ГК РФ.

По этим строкам приводят информацию об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года (т.е. об увеличении капитала по сравнению с данными, отраженными в итоговой части раздела 1 «Капитал» в графе 3 этой формы).

По строкам 110–115 приводят источники увеличения капитала. Для заполнения этих строк могут быть использованы данные, отраженные в графе 4 раздела 1 «Капитал» формы № 3.

По строкам 120–124 отражают суммы, на которые в отчетном году был уменьшен собственный капитал. Для заполнения указанных строк могут быть использованы данные, отраженные в графе 5 раздела 1 «Капитал» формы № 3.

По строке 130 в графе «За отчетный год» указывают сумму, рассчитанную так:

Строка 100 + Строка 110 – Строка 120 = Строка 130.

Полученная величина отражает размер собственного капитала организации на конец отчетного года. Данная сумма должна совпадать с показателем строки 079 формы № 3 (графа 6).

Справка к Отчету. В справке к Отчету об изменениях капитала организация по строке 150 отражает данные о стоимости чистых активов (некоммерческие организации эту строку не заполняют).

По строкам 160–163 отражают суммы целевого финансирования, полученные организацией в отчетном году из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности.

По строке 170–173 отражают суммы целевого финансирования, полученные организацией в отчетном году из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование вложений во внеоборотные активы.

Рассмотрим пример по заполнению отчета об изменениях капитала.

Пример. По данным баланса ЗАО «Актив» величина уставного капитала на начало 2002 года – 360 000 руб. В течение 2002 года размер уставного капитала не менялся.

По строке 010 формы № 3 отражают следующие данные: в графе 3 – 360 000 руб., в графах 4 и 5 – прочерк, в графе 6 – 360 000 руб.

Сальдо счета 83 на начало 2005 года – 80 000 руб. В 2005 году по приказу директора «Актива» была проведена переоценка основных фондов. Первоначальная стоимость фондов составила
40 000 руб., сумма начисленной амортизации – 20 000 руб. Восстановительная стоимость основных фондов составила 50 000 руб. Сумма амортизации после переоценки составила 25 000 руб. Разница между восстановительной и первоначальной стоимостью равна 10 000 руб., а между старыми и новыми суммами амортизации – 5 000 руб.

По строке 020 отражают такие суммы: в графе 3 – 80 000 руб., в графе 4 – 10 000 руб., в графе 5 – 5 000 руб., в графе 6 – 85 000 руб. (80 000 + 10 000 – 5 000).

В соответствии с учредительными документами «Актив» создает резервный фонд, величина которого должна составить 50 000 руб. Резервный фонд формируют путем ежегодных отчислений. По состоянию на 1 января 2005 года размер резервного фонда достиг 30 000 руб. В отчетном году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года в сумме 10 000 руб.

В течение 2005 года средства резервного фонда не использовались.

По строке 030 формы № 3 указывают следующие суммы: в графе 3 – 30 000 руб., в графе 4 – 10 000 руб., в графе 5 – прочерк, в графе 6 – 40 000 руб. (30 000 + 10 000).

По состоянию на 1 января 2002 года сальдо счета 84 составило 15 000 руб. В января 2005 года часть нераспределенной прибыли в сумме 10 000 руб. была направлена на формирование резервного фонда.

Сумма нераспределенной прибыли, полученной в 2005 году, составила 75 000 руб.

По строке 050 формы № 3 отражают следующие данные: в графе 3 – 15 000 руб., в графе 4 – 75 000 руб., в графе 5 – 10 000 руб., в графе 6 – 80 000 руб. (15 000 + 75 000 – 10 000).

По строкам 051-055 организация может привести расшифровку изменения состава нераспределенной прибыли в 2005 году. Например:

строка 051 (графа) – увеличение нераспределенной прибыли за счет прибыли 2002 года – 75 000 руб.;

строка 052 (графа 5) – уменьшение нераспределенной прибыли за счет формирования резервного фонда – 10 000 руб.

По строке 079 «Итого по разделу 1» формы № 3 отражают такие суммы следующим образом:

в графе 3 – 485 000 руб. (360 000 + 80 000 +30 000+ 15 000);

в графе 4 – 95 000 руб. (10 000 + 10 000 + 75 000);

в графе 5 – 15 000 руб. (5 000+ 10 000);

в графе 6 – 565 000 руб. (360 000+85 000+ 40 000 + 80 000).

На начало 2005 года ЗАО «Актив» имело остаток неиспользованного резерва предстоящих расходов в сумме 6 000 руб. В течение года указанный резерв был полностью использован.

В 2005 года организация создала резерв на предстоящий в 2006 году ремонт основных средств. Резерв был создан в сумме 80 000 руб.

По строке 080 формы № 3 указывают суммы: в графе 3 – 6 000 руб., в графе 4 – 80 000 руб., в графе 5 – 6 000 руб., в графе 6 – 80 000 руб.

В строках 081 и 082 можно привести расшифровку резерва.

По строке 081 – движение по резерву на выплату вознаграждений за выслугу лет; в графе 3 – 6 000 руб., в графе 4 – прочерк, в графе 5 – 6 000 руб., в графе 6 – прочерк.

По строке 082 – движение по резерву на ремонт основных средств: в графе 3 – прочерк, в графе 4 – 80 000 руб., в графе 5 – прочерк, в графе 6 – 80 000 руб.

По строке 089 «Итого по разделу 2» формы № 3 отражают такие суммы: в графе 3 – 6 000 руб., в графе 4 – 80 000 руб., в графе 5 – 6 000 руб., в графе 6 – 80 000 руб.

В 2005 году «Актив» создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб. На конец 2005 года указанная задолженность была списана за счет резерва.

Неиспользованных остатков указанных резервов на начало 2005 года нет.

В строках 090 и 099 формы № 3 указывают: в графе 3 – прочерк, в графе 4 – 12 000 руб., в графе 5 – 12 000 руб., в графе 6 – прочерк.

В строке 091 можно привести расшифровку резерва.

В разделе 4 «Изменение капитала» приводят расшифровку источников увеличения капитала, а также показывают, за счет чего произошло его уменьшение. На основании данных примера величина капитала на начало отчетного года составила 485 000 руб. Предположим, что та же величина на начало предыдущего 2004 года равна 412 000 руб.

По строке 100 формы № 3 указывают: в графе «За отчетный год» – 485 000 руб., в графе
«За предыдущий год» – 412 000 руб.

Внутренние обороты капитала в данном разделе формы № 3 не отражают.

В 2005 году увеличение капитала произошло за счет:

• переоценки стоимости основных фондов на сумму 5 000 руб. (10 000 – 5 000) (сумма дооценки за вычетом суммы доначисленной амортизации);

• нераспределенной прибыли 2004 года в размере 75 000 руб.

Будем считать, что аналогичные показатели за прошлый год составили 3 000 руб. и 45 000 руб., соответственно.

По строке 110 формы № 3 отражают такие суммы: в графе «За отчетный год» – 80 000 руб. (5 000 + 75 000), в графе «За предыдущий год» – 48 000 руб. (3 000 + 45 000).

По строке 112 формы № 3 нужно указать: в графе «За отчетный год» – 5 000 руб., в графе
«За предыдущий год» – 3 000 руб.

По строке 115 формы № 3 будет отражено: в графе «За отчетный год» – 75 000 руб., в графе «За предыдущий год» – 45 000 руб.

В строках 111, 113 и 114 формы ставят прочерки.

Уменьшения капитала в отчетном и предыдущем годах не было.

Поэтому по строке 120 формы № 3 указывают: в графе « За отчетный год» – прочерк, в графе «За предыдущий год» – прочерки.

По строкам 121–124 раздела 4 проставляют прочерки.

По строке 130 формы № 3 указывают величину капитала на конец отчетного периода: в графе «За отчетный год» – 565 000 руб. (485 000 + 80 000), в графе «За предыдущий год» – 460 000 руб. (412 000 + 48 000).

Расчет чистых активов при заполнении Справки к форме № 3 производят в соответствии с приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 года № 71, 149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Предположим, что в 2005 году размер чистых активов составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. – на конец.

В строке 150 формы № 3 указывают суммы: в графе 3 – 870 000 руб., в графе 4 – 980 000 руб.

В 2005 году «Актив» получил средства целевого финансирования из бюджета в сумме 28 000 руб. на осуществление ремонта помещения.

В 2004 году организация целевых средств не получала.

За счет указанных средств «Активом» были приобретены и израсходованы для ремонта материалы стоимостью 8 000 руб. (без НДС).

По строке формы № 3 указывают сумму целевого финансирования в размере 28 000 руб. Назначение этой суммы приводят в строке 161. Во всех остальных строках и графах Справки ставят прочерки.

Заполненный Отчет об изменениях капитала приведен в приложении 2.

В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется организациям соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.