ПРИМЕР УЧЕТА ОСНОВНЫХ ОПЕРАЦИЙ С СОСТАВЛЕНИЕМ ОТЧЕТНОСТИ

Рассмотрим на примере упрощенную схему отражения основных хозяйственных операций организации на счетах бухгалтерского учета и порядок составления квартальной отчетности.

Цель приводимого примера – дать общее представление о том, как ведется учет в рамках одного производственного цикла от закупки сырья до получения финансового результата и уплаты налога.

Пример. Исходные данные: Три физических лица во 2 квартале 2005 г. организовали общество с ограниченной ответственностью ООО «Лотос», основной деятельностью которого является пошив верхней одежды.

Уставный капитал ООО «Лотос», зафиксированный в учредительном договоре, составляет 100 000 руб.

Зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала необходимо сформировать, согласно действующему законодательству, в течение года. Согласно действующим нормативным актам в момент регистрации ООО «Лотос», учредители должны внести в счет формирования уставного капитала не менее 50 % его стоимости.

Проводка № 1. Зафиксированную сумму уставного капитала в учредительных документах, которую необходимо сформировать согласно действующему законодательству, а также дебиторскую задолженность учредителей в учете отражают следующей проводкой:

Д 75, К 80 – 100 000 руб.

Проводка № 2. В счет формирования уставного капитала учредители вносят денежные средства в сумме 30 000 руб.:

Д 51, К 75 – 30 000 руб.

Проводка № 3. В счет формирования уставного капитала учредители внесли патент на модели одежды – 5 000 руб.:

Д 08.5, К 75 – 5 000 руб.

Проводка № 4. Нематериальные активы приняты к учету:

Д 04, К 08.5 – 5 000 руб.

Проводка № 5. Учредители внесли в счет уставного капитала оборудование для пошива одежды стоимостью 15 000 руб.

Д 08.4, К 75 – 15 000 руб.

Проводка № 6. Оборудование, внесенное учредителями, принято к учету:

Д 01, К 08.4 – 15 000 руб.

Составим баланс ООО «Лотос» за 2 квартал 2005 года (табл. 8).

Таблица 8

Баланс ООО «Лотос» за 2 квартал 2005

Рассмотрим деятельность ООО «Лотос» в 3 квартале.

Проводка 7. Приобретены материалы и фурнитура для пошива одежды у поставщиков на сумму 24 000 руб., в том числе НДС. Согласно учредительной политике организации учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». В учете по этой хозяйственной операции делаются следующие проводки:

Д 10, К 60 – 20 000 руб.

Д 19, К 60 – 4 000 руб.

Проводка 8. НДС по приобретенным ценностям списан в уменьшение НДС по выручке:

Д 68, К 19 – 4 000 руб.

Проводка 9. Взят кредит на 6 месяцев на приобретение основных средств в сумме 36 000 руб.:

Д 51, К 66 – 36 000 руб.

Проводка 10. Приобретены основные средства у поставщиков, под которые взят целевой кредит:

Д 08.4, К 60 – 30 000 руб.

Д 19, К 60 – 6 000 руб.

Проводка 11. Основные средства приняты к учету:

Д 01, К 08.4 – 30 000 руб.

Проводка 12. НДС по приобретенным основным средствам списан в уменьшение НДС по выручке:

Д 68, К 19 – 6 000 руб.

Проводка 13. Начислена амортизация по основным средствам в сумме 4 000 руб.

Д 20, К 02 – 4 000 руб.

Проводка 14. Начислена амортизация по нематериальным активам в сумме 500 руб.

Д 20, К 05 – 500 руб.

Проводка 15. Приобретены инструменты для пошива одежды у поставщиков на сумму 1 800 руб., в том числе НДС, что отражается следующим образом:

Д 10, К 60 – 1 500 руб.

Д 19, К 60 – 300 руб.

Проводка 16. НДС по приобретенным основным средствам списан в уменьшение НДС по выручке:

Д 68, К 19 – 300 руб.

Проводка 17. Списана в производство стоимость материалов:

Д 20, К 10 – 19 000 руб.

Проводка 18. Начислена заработная плата:

Д 20, К 70 – 10 000 руб.

Проводка 19. Начислены страховые платежи:

Д 20, К 69 – 3 560 руб.

Проводка 20. Начислены проценты по договору займа:

Д 91, К 66 – 10 000 руб.

Проводка 21. Произведены расчеты с поставщиками за оборудование в сумме 36 000 руб., за материалы – 24 000 руб.:

Д 60, К 51 – 60 000 руб.

Проводка 22. Начислена заработная плата административно-управленческому составу в сумме 10 000 руб.

Д 26, К 70 – 10 000 руб.

Проводка 23. Начислены страховые платежи на заработную плату административно-управленческому персоналу:

Д 26, К 69 – 3 560 руб.

Проводка 24. Списаны общехозяйственные расходы на основное производство:

Д 20, К 26 – 13 560 руб.

Проводка 25. Выпущена из производства готовая продукция:

Д 43, К 20 – Закрывается счет 20.

Фактическая себестоимость готовой продукции равна 50 620 руб.

Проводка 26. Заключен договор о продаже готовых изделий на сумму 96 000 руб., в том числе НДС. Право собственности передается по моменту отгрузки. Продукция отгружена. Делается проводка:

Д 62, К 90 – 96 000 руб.

Проводка 27. Начислен НДС по выручке:

Д 90, К 68 – 16 000 руб.

Проводка 28. Списана себестоимость отгруженной продукции:

Д 90, К 43 – 50 620 руб.

Проводка 29. Списывается реализационный финансовый результат на счет «Прибыли и убытки»:

Д 90.9, К 99 – 29 380 руб.

Проводка 30. Поступили денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию:

Д 51, К 62 – 96 000 руб.

Проводка 31. Перечислены проценты за краткосрочный кредит:

Д 66, К 51 10 000 руб.

Проводка 32. С расчетного счета списываются денежные средства на заработную плату сотрудникам ООО «Лотос» в сумме 20 000 руб.:

Д 50, К 51 – 20 000 руб.

Проводка 33. Операционные расходы списываются на счет 99:

Д 99, К 91 – 10 000 руб.

Проводка 34. Начисляется налог на прибыль (внереализационный расход) по ставке 24%
(19 380 ? 0,24 = 4 651 руб.)

Д 99, К 68 – 4 651 руб.

Финансовый результат ООО «Лотос» за 3 квартал – прибыль в сумме 14 729 руб. Он отражен в бухгалтерском балансе предприятия и отчете о прибылях и убытках (табл. 9 и 10).

Таблица 9

Баланс ООО «Лотос» за 3 квартал 2005 года (форма 1).

Таблица 10

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

По окончании квартала организациями составляется отчетность. Так как рассматриваемый период промежуточный для ООО «Лотос», то в состав отчетности входит баланс и отчет о прибылях и убытках.

В форме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по разделам, статьям, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, строки прочеркиваются.

Отчет о прибылях и убытках заполняется на основании решения общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества.

По данным бухгалтерской отчетности целесообразно оценивать финансовое положение организации. Оценка этого положения необходима непосредственно экономическому субъекту, собственникам и другим пользователям отчетной информации.