Выбор техники и формы бухгалтерского учета

Рациональность учетного процесса на предприятиях зависит от выбранной и утвержденной в учетной политике формы ведения бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета – совокупность учетных регистров, используемых в определенной последовательности и взаимосвязи.

Форма бухгалтерского учета определяет методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

Под техникой ведения бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации.

Для определения того, какую форму бухгалтерского учета применяет экономический субъект, необходимо выделить определенные признаки, которые ее характеризуют:

• количество учетных регистров, их назначение, содержание и внешний вид;

• взаимосвязь хронологических и систематических регистров, синтетического и аналитического учета;

• последовательность и способы записи в учетных регистрах;

• степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.

Форма бухгалтерского учета должна обеспечивать получение информации о хозяйственных процессах, группировку и регистрацию первичных документов, рациональную организацию труда счетных работников в процессе обработки учетной информации, хранение информационного фонда.

В настоящее время действующий экономический субъект может применять следующие формы бухгалтерского учета:

• мемориально-ордерную;

• журнально-ордерную;

• автоматизированную;

• упрощенную.

Мемориально-ордерная форма – это форма ведения бухгалтерского учета, в которой основными учетными регистрами являются мемориальные ордера.

Свое название эта форма получила от учетного регистра мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов.

Отличительной особенностью этой формы является то, что в течение определенного периода первичные документы поступают в бухгалтерию, накапливаются и регистрируются в специальных группировочных и накопительных ведомостях по однородным хозяйственным операциям.

На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером; к нему прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы как первичные, так и сводные.

За мемориальными ордерами в бухгалтерском учете закрепляются постоянные номера

• Мемориальный ордер № 1 – по счету «Касса»;

• Мемориальный ордер № 2 – по счету «Расчетный счет»;

• Мемориальный ордер № 3 – по счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;

• Мемориальный ордер № 4 – по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов, связанных с начислениями и удержаниями по заработной плате и др.

Количество мемориальных ордеров может быть разным, т.е. меньшим или большим, что зависит от объема учетных работ, осуществляемых организацией.

Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета).

Данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу. Главная книга мемориально-ордерной формы имеет развернутую двустороннюю форму и является синтетическим регистром систематического учета.

Аналитический учет по рассматриваемой форме ведется в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам.

Эта форма предусматривает ведение оборотных ведомостей по синтетическому и аналитическому учету.

Журнально-ордерная форма – это форма ведения бухгалтерского учета, применяемая на предприятиях различных организационно-правовых форм, в которой основными учетными регистрами являются журналы-ордера, построенные по кредитовому признаку.

Основу журнально-ордерной формы составляет журнал-ордер, название которого использовано в названии самой формы.

Аналитический и синтетический учет по журнально-ордерной форме осуществляется, как правило, в единой системе записей. По объектам основных средств, готовой продукции, материалов ведется аналитический счет (в инвентарных карточках и книгах). Оборотные ведомости составляются только по аналитическому учету.

В журнально-ордерной форме применяются журналы-ордера и вспомогательные ведомости, а для отдельных группировок данных могут применяться разработочные таблицы. Применяемые учетные регистры дают возможность отразить все хозяйственные операции организации, ее имущество и источники этого имущества, что исключает необходимость составления более подробных мемориальных ордеров.

Журналы-ордера – это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального графления. Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. Они открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов.

Как и в мемориально-ордерной форме все журналы-ордера имеют постоянные номера:

• журнал-ордер № 1 – счет «Касса»;

• журнал-ордер № 2 – счет «Расчетный счет»;

• журнал-ордер № 3 – счет «Денежные документы»;

• журнал-ордер № 6 – счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В настоящее время применяются два варианта журнально-ордерной формы учета. В первом варианте используется 17 журналов-ордеров (для крупных предприятий) или вдвое меньше (для предприятий, использующих ограниченное число синтетических счетов). Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

К упрощенным формам ведения бухгалтерского учета относятся:

• Журнал-Главная;

• Простая форма;

• форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия.

Форма «Журнал-Главная» – книжно-карточная форма бухгалтерского учета, предусмотренная для ведения учетного процесса на предприятиях, в организациях с небольшим объемом производства (работ, услуг).

В этой форме учетные регистры, предназначенные для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учета, объединены в одной комбинированной книге Журнал-Главная (одна сторона этой книги отражает структуру регистрационного журнала, другая сторона предназначается для систематической записи по синтетическим счетам).

Операции в книгу Журнал-Главная записываются непосредственно из первичных или сводных документов либо на основании составленных мемориальных ордеров. Она содержит остатки на начало месяца по всем синтетическим счетам, обороты по дебету и кредиту каждого счета, остатки на конец месяца. Такая структура книги позволяет не составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам. В книгах и карточках этой формы ведется аналитический учет и составляется на основе данных аналитического учета оборотная ведомость аналитического учета. Баланс составляется на основе данных Журнал-Главная. Эта форма в последнее десятилетие несколько утратила свое значение и применяется для учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиями и организациями редко.

В связи с появлением малых предприятий с простым процессом производства и работ, небольшим количеством хозяйственных операций на основе формы Журнал-Главная получили развитие иные упрощенные формы ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства.

К субъектам малого предпринимательства согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» относятся предприятия, у которых средняя численность работающих не превышает:

• в промышленности, строительстве и на транспорте – 100 чел.;

• в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 чел.;

• в розничной торговле и остальных отраслях, а также при осуществлении других видов деятельности – 50 чел.

Исходя из потребностей производства и управления, численности работников малые предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета.

В настоящее время для малых предприятий имеются следующие упрощенные формы:

• простая форма бухгалтерского учета;

• формы бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета может применяться малыми предприятиями, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций (не более 30 операций в месяц) и не существует производства продукции работ и услуг, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

Указанная форма может применяться, если:

• у предприятия отсутствует имущество;

• незначительны поступления материалов для производственных нужд и они полностью расходуются в отчетном месяце;

• расчеты по хозяйственным операциям с покупателями и поставщиками осуществляются сразу после их совершения;

• отсутствует незавершенное производство и т.д.

Простая форма ведения бухгалтерского учета – это форма ведения бухгалтерского учета, применяемая малыми предприятиями, при которой регистрация первичной документации, распре-деление сумм совершенных операций по аналитическим и синтетическим счетам, определение себестоимости и финансового результата производится в одном бухгалтерском регистре – Книге (журнале) учета хозяйственных операций.

Книга учета хозяйственных операций должна быть прошнурована и пронумерована, на последней странице должно быть указано общее количество страниц книги, которое заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью. Книга открывается записями сумм остатков на начало года или начало деятельности организации по хозяйственным средствам, источникам и обязательствам. Каждое малое предприятие самостоятельно определяет необходимое количество счетов бухгалтерского учета.

Для расчетов по оплате труда работников малого предприятия и по единому подоходному налогу с бюджетом ведется ведомость учета заработной платы (ф. В-8). По учету движения наличных денежных средств ведется кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. А по учету начисления (удержаний) заработной платы по каждому работнику открываются лицевые счета.

Для малых предприятий, имеющих на балансе собственные основные средства, некоторые запасы материалов, ведущих расчеты с предварительной или последующей оплатой счетов, рекомендуется упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия – это форма, в которой в качестве учетных регистров имущества, источников, обязательств применяются восемь ведомостей (ф. В-1 – В-8) и для обобщения, проверки этих данных – шахматная ведомость (ф. В-9).

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному или нескольким бухгалтерским счетам. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету переносятся в оборотную ведомость, где начисляется остаток на начало следующего отчетного периода.

Количество малых предприятий – важный показатель развития рыночной экономики России. В 1994–1995 гг. в стране наблюдался небольшой рост таких предприятий, потом наступила продолжительная стабилизация их количества.

В последние годы количество малых предприятий стало сокращаться. Это отчасти связано с налоговой системой, проблемами, связанными со сложностью бухгалтерского учета.

В связи с переходом России на международные стандарты учета и отчетности осуществляется реформирование бухгалтерского учета, налоговой системы и экономики в целом, что позволит сделать прозрачной деятельность предприятий и увеличить приток иностранных инвестиций в экономику нашей страны.

Государственная Дума с 24.07.2002 г. внесла изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым с 1 января 2003 г. вводится две системы налогообложения малых предприятий: упрощенная и по принципу вмененного дохода для отдельных видов деятельности.

Данные изменения касаются специального налогового режима для субъектов малого предпринимательства, направлены на снижение налогового бремени и упрощение расчетов и отчетности по налогам и сборам, обеспечение условий для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на соответствующие формы учета и системы налогообложения.

Так, для перехода в субъекты малого предпринимательства предусмотрены следующие новые условия, которые должны соблюдаться при отнесении предприятий к рассматриваемой категории при переходе на упрощенную систему налогообложения:

• численность работающих должна быть не более 100 человек (отменяется ранее существовавшее ограничение по численности работающих до 15 человек);

• объем дохода по итогам налогового отчетного периода не должен превышать 15 млн руб.;

• стоимость амортизируемого имущества за календарный год не должна превышать 100 млн руб.;

• признание доходов и расходов осуществляется по кассовому методу.

Организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на этот налоговый режим, освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога. Эти налоги сегодня создают основную налоговую нагрузку и требуют ведения сложного налогового и бухгалтерского учетов.

Новая система прелагает субъектам малого предпринимательства самостоятельно выбирать объекты налогообложения (или доход от реализации, уменьшенный на расходы, или доход от реализации и имущественных прав), право выбора представлялся до 1 января 2005 г. Позднее предусматривается переход к единой налогооблагаемой базе – доходу, уменьшенному на расходы.

Организации, перешедшие на новую упрощенную систему, смогут сократить налоговое бремя, по оценкам специалистов, в 2–4 раза. Ставка налога на доход от реализации и имущественных прав устанавливается в размере 6%, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (т.е. прибыль), – 15%.

Рассмотрим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которая также предполагает ведение упрощенного учета.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – система, при которой налоговой базой признается величина вмененного дохода. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Согласно НК РФ вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

В связи с введением в действие главы 26.3 НК РФ некоторые виды предпринимательской деятельности с этого момента не подпадают под действие системы единого налога на вмененный доход (например оказание парикмахерских услуг, медицинских, косметологических услуг, зооуслуг, ремонтно-строительных услуг и др.).

Законом предусматривается сохранение добровольного порядка перехода на упрощенные системы. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения. Однако законом предусматривается то, что фактический срок, в течение которого возврат к упрощенной системе налогообложения недопустим, может быть 2 и более лет.

Налогоплательщики, перешедшие на новую систему, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления налоговой базы и единого налога. Учет доходов и расходов должен вестись в книге учета доходов и расходов. Форма этой книги утверждается МНС России по согласованию с Минфином РФ.

Для сокращения трудоемкости ведения бухгалтерского учета в настоящее время применяются разные технические средства. Для разных форм ведения бухгалтерского учета создаются различные программы ЭВМ (Парус, Турбо, 1С-бухгалтер и др.).

В последние годы с помощью ПЭВМ предприятия независимо от форм собственности создают автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМ), организуемые по функциональному признаку, например учет основных средств (АРМ-УОС), учет материальных ценностей (АРМ-УТЗП), учет труда и заработной платы (АРМ – УТЗП) и т.д.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета – форма ведения учета с применением новейших технических средств от мощных ЭВМ до ПЭВМ, которая является наиболее эффективным средством обработки информации, оперативного управления, контроля, представления учетных регистров, отчетности в удобной форме в виде машиннограмм или видеограмм.

Таким образом, организациям в настоящее время предоставлено право не только выбирать форму, технику ведения учета, но и совершенствовать учетные регистры, компьютерные программы для обработки учетной информации при соблюдении общих методологических принципов.